摘要]為了應(yīng)對(duì)加入WT0之后的種種挑戰(zhàn)，我國迫切需要構(gòu)建以稅收基本法為核心的完整稅法體系，進(jìn)一步完善實(shí)體稅法，強(qiáng)化程序稅法，努力提升稅法的協(xié)調(diào)性、可操作性，提高稅法級(jí)次。從某種意義上說，稅法體系的重新構(gòu)建是我國經(jīng)濟(jì)法律制度能否適應(yīng)加入WT0后的經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的一個(gè)決定性因素。

[關(guān)鍵詞]稅法體系；稅收基本法；稅收程序法

一、完善我國稅法體系的必要性

20年來，我國稅法建設(shè)的成就是有目共睹的。但是，毋庸諱言，我們的稅法體系仍然不夠完善。其根本原因之一是歷次的稅收改革，都是從經(jīng)濟(jì)的角度考慮如何更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政目標(biāo)，更好地調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)，而沒有從法律的角度探討如何更好地構(gòu)建一個(gè)完整、系統(tǒng)、公正、有效的稅法體系。現(xiàn)行稅法體系的弊端越來越明顯，難以適應(yīng)加入WT0之后的經(jīng)濟(jì)全球化浪潮。

第一，各單行稅法松散排列，相互之間協(xié)調(diào)性差的情況沒有根本性改變，稅法體系不夠完整，特別是缺少一部能夠?qū)Ω鲉涡卸惙ㄆ鸾y(tǒng)領(lǐng)、約束作用的基本稅法。

第二，中央與地方的稅收立法權(quán)及稅收管理權(quán)劃分沒有從法律上得到明確，新稅制在增加中央稅收收入的同時(shí)，沒有建立相應(yīng)的地方稅法體系，這成為中央與地方一系列稅收利益磨擦的重要原因。

摘要：根據(jù)在法律面前人人平等的原則，稅收?qǐng)?zhí)法人員首先應(yīng)該是一個(gè)社會(huì)人，在執(zhí)法的過程中同樣也必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定辦事，并且要學(xué)會(huì)自我保護(hù)，免得出現(xiàn)執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)行政執(zhí)法；自我保護(hù)；稅收征管法

近年來，我國的稅收法律體系不斷建立和完善。但由于我國地域遼闊，情況復(fù)雜，所以目前的稅收法律在稅收實(shí)踐工作中也暴露了一些問題，例如稅收任務(wù)問題、法律規(guī)定含糊或不明確等等。那么作為稅收行政執(zhí)法人員在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中遇到這些問題該怎么辦？根據(jù)在法律面前人人平等的原則，稅收?qǐng)?zhí)法人員首先應(yīng)該是一個(gè)社會(huì)人，在執(zhí)法的過程中同樣也必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定辦事，并且要學(xué)會(huì)自我保護(hù)，免得出現(xiàn)執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。所以稅務(wù)行政執(zhí)法人員也應(yīng)懂得自我保護(hù)，以適應(yīng)日益復(fù)雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)如何實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)呢，筆者認(rèn)為，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)從如下幾個(gè)方面做起。

一、多掌握相關(guān)的法律知識(shí)，以增強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨(dú)的法律，而是法律體系。這個(gè)法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2005年11月11日對(duì)某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時(shí)繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是在24小時(shí)立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時(shí)間界限。現(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施的時(shí)限由24小時(shí)改為一日，那該稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定。《民法通則》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時(shí)計(jì)算”。“規(guī)定按照小時(shí)計(jì)算期間的，從規(guī)定時(shí)開始計(jì)算。規(guī)定按照日、月、年計(jì)算期間的，開始的當(dāng)天不算入，從下一天開始計(jì)算”。“期間的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)。有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止。”參照《民法通則》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機(jī)關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實(shí)踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)的正確性

一、方法論基本問題

方法，一般是指人們認(rèn)識(shí)世界和改造世界的方式、途徑、手段和規(guī)則的總和。方法總是作為一個(gè)系統(tǒng)而存在的，一般包括目的方向選擇、途徑選擇、策略手段選擇、工具選擇以及操作程序選擇等五個(gè)層面的方法。1

方法是人們實(shí)踐活動(dòng)的產(chǎn)物，并隨著人類實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展而不斷發(fā)展。方法按其適用的領(lǐng)域和層次可分為三類：哲學(xué)方法、一般科學(xué)方法和具體科學(xué)方法。具體科學(xué)方法是適用于各門具體科學(xué)的特殊方法，它一般僅在本學(xué)科或相臨學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)適用。一般科學(xué)方法是適用于諸多學(xué)科領(lǐng)域、帶有一定普適性的方法。哲學(xué)方法是適用于人類活動(dòng)一切領(lǐng)域的具有最高普適性的方法。2

方法論是關(guān)于方法的理論，它所研究的主要問題包括方法的內(nèi)在結(jié)構(gòu)、方法的本質(zhì)與特征、方法的來源與發(fā)展、方法的分類、方法的功能評(píng)價(jià)以及方法的選擇與運(yùn)用等一系列最基本的問題。3

與方法的分類相對(duì)應(yīng)，方法論也可分為三個(gè)層次：哲學(xué)方法論、一般科學(xué)方法論和具體科學(xué)方法論。三個(gè)層次的方法論之間是一種對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，它們既互相區(qū)別、互相聯(lián)系又互相影響、互相補(bǔ)充。哲學(xué)方法論在最抽象的層次上研究思維與存在的關(guān)系，對(duì)人類的活動(dòng)具有普遍的指導(dǎo)意義。一般科學(xué)方法論是對(duì)哲學(xué)方法論的具體化，它在哲學(xué)方法論的指導(dǎo)下研究一般科學(xué)方法的基本問題。具體科學(xué)方法論又是對(duì)一般科學(xué)方法論的具體化，它在哲學(xué)方法論和一般科學(xué)方法論的指導(dǎo)下，研究本學(xué)科方法的基本問題。哲學(xué)方法論可以吸收一般科學(xué)方法論的新成果，一般科學(xué)方法論也可以吸收具體科學(xué)方法論的新成果。三個(gè)層次的方法論渾然一體，組成更為深層意義上的方法論體系。

稅法學(xué)方法論屬于具體科學(xué)方法論，它所研究的是在稅法學(xué)研究中所使用的方法的最一般的問題。稅法學(xué)方法論需要在哲學(xué)方法論和法學(xué)方法論的指導(dǎo)下，結(jié)合稅法學(xué)自身的特點(diǎn)與需要來建構(gòu)。它所研究的主要課題是稅法學(xué)方法的結(jié)構(gòu)、特征、來源、分類、功能評(píng)價(jià)及其選擇與運(yùn)用等最基本的理論問題。

「摘要」2000年3月由九屆全國人大第三次會(huì)議審議通過，并于2000年7月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國立法法》，是規(guī)范立法活動(dòng)的一部憲法性法律。在此之前，規(guī)范立法活動(dòng)的規(guī)范主要是憲法、有關(guān)法律和行政性法規(guī)。由于這些規(guī)范不統(tǒng)一、不完善和過分原則化，不僅造成了操作上的困難，而且導(dǎo)致了大量無權(quán)立法、越權(quán)立法、借法擴(kuò)權(quán)、立法侵權(quán)等立法異常現(xiàn)象。具體到稅法領(lǐng)域，稅法的立法層次低、行政法規(guī)越權(quán)、立法程序不規(guī)范等問題也程度不同地存在，既影響了稅法自身的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，也影響了稅收的執(zhí)法、司法和守法。《立法法》頒布實(shí)施后，以往規(guī)范不足的情況將在很大程度上得到彌補(bǔ)，有關(guān)立法的各項(xiàng)制度，包括立法權(quán)限制度、立法程序制度、立法解釋制度、立法監(jiān)督制度等將有更加明確、具體的規(guī)定。特別是《立法法》對(duì)稅收立法體制的確立，很大程度上將影響稅法未來的發(fā)展。本文從《立法法》出發(fā)，依據(jù)《立法法》的相關(guān)規(guī)定，探討分析了稅法的兩個(gè)基本問題，以期能對(duì)我國稅收法制的完善有所裨益。

一、《立法法》與稅收法定主義

（一）稅收法定主義與《立法法》的關(guān)系

稅收法定主義是稅收立法的最高原則。該原則要求稅法主體的權(quán)利、義務(wù)必須由法律加以規(guī)定。稅法的構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定、征納稅主體的權(quán)利（力）義務(wù)只能以法律為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體無權(quán)決定征稅或減免稅收。這里的“法律”僅指由代表民意的國家立法機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性法律文件。

稅收法定主義是伴隨著市民階級(jí)反對(duì)封建君主恣意征稅的運(yùn)動(dòng)而確立的。在“無代表則無稅”的思潮下，形成了征稅須經(jīng)國民同意，如不以國民代表議會(huì)制定的法律為依據(jù)則不能征稅的憲法原則。如英國1627年的《權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗芬?guī)定，沒有議會(huì)的一致同意，任何人不被迫給予或出讓禮品、貸款、捐助、稅金或類似的負(fù)擔(dān)。1776年，美國在其《獨(dú)立宣言》中指責(zé)英國“未經(jīng)我們同意，任意向我們征稅”，并隨后在1787年的憲法中規(guī)定一切征稅議案應(yīng)首先在眾議院提出，但參議院得以處理其他議案的方式表示贊同或提出修正案（第7款第1項(xiàng)）。國會(huì)有權(quán)賦課并征收稅收，進(jìn)口關(guān)稅，國產(chǎn)稅和包括關(guān)稅與國產(chǎn)稅在內(nèi)的其他稅收……（第8款第12項(xiàng)）[1]我國憲法在第二章“公民的基本權(quán)利和義務(wù)”中的第五十六條規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。雖然只強(qiáng)調(diào)了公民應(yīng)依照法律納稅而未明確國家應(yīng)依照法律征稅，但“因?yàn)樗薅顺袚?dān)納稅義務(wù)的條件-依照法律，納稅義務(wù)僅僅由法律的規(guī)定產(chǎn)生，其范圍也僅僅限于法律的規(guī)定之內(nèi)。”“這實(shí)際上是從公民負(fù)有依法納稅義務(wù)方面，間接地規(guī)范和限制了國家賦稅征收權(quán)的行使方式-依照法律”。而根據(jù)憲法規(guī)定，法律是由全國人大或全國人大常委會(huì)制定的因此可以認(rèn)為我國憲法隱含了稅收法定主義原則。[2]這是我國稅收立法實(shí)行稅收法定主義的憲法根據(jù)。

《立法法》是規(guī)定立法制度的憲法性法律。一切立法活動(dòng)都必須以《立法法》為依據(jù)，遵循《立法法》的有關(guān)規(guī)定。稅收立法自然也不能例外。但《立法法》是根據(jù)憲法制定的，是憲法原則和憲法中規(guī)定的立法制度的具體化，其效力在憲法之下，對(duì)稅法來說，由于憲法確立了稅收法定主義的原則，《立法法》中有關(guān)稅收立法制度的規(guī)定，也應(yīng)該體現(xiàn)稅收法定主義的要求。換言之，《立法法》是對(duì)稅收立法形式上的要求，稅收法定主義是對(duì)稅收立法本質(zhì)上的要求。在整個(gè)法律體系的效力層級(jí)上，稅收立法固然應(yīng)當(dāng)以《立法法》為依據(jù)，但在稅法領(lǐng)域內(nèi)，只有形式反映本質(zhì)，即《立法法》規(guī)定的稅收立法制度全面反映稅收法定主義以此為依據(jù)制定的稅法才可能是符合要求的，否則，稅法將可能徒有“法”的形式，而不再有“法”的本質(zhì)。

【摘要】自1995年以來，連續(xù)三屆人大都將稅收基本法列入了立法規(guī)劃。但自今稅收基本法的立法草案尚未提交人大審議，還是停留在專家的建議稿階段，足見稅收基本法立法的復(fù)雜性和艱巨性。目前，有關(guān)稅收基本法立法的必要性并無分歧，只是在稅收基本法的名稱、適用范圍、立法模式及稅收基本法與稅收征管法的關(guān)系等問題上意見尚不一致，某種程度上妨礙了稅收基本法的立法工作。有鑒于此，筆者不揣淺陋，對(duì)上述幾個(gè)問題作一探討。

【關(guān)鍵詞】稅收基本法；稅收基本法名稱；適用范圍

自1994年實(shí)行稅制改革以來，我國基本形成了“一稅一法律（法規(guī)）”的稅法體系，這種稅法體系對(duì)于保障我國稅收事業(yè)健康發(fā)展起到了重大作用。但這種過于松散、過于繁雜的稅法體系的弊端也日益顯現(xiàn)。制定一部稅收基本法，以避免當(dāng)前稅法體系本身弊端給稅收事業(yè)繼續(xù)發(fā)展帶來的消極影響，顯得日益必要和迫切。因此，為了稅收基本法能夠盡快出臺(tái)，應(yīng)迅速在稅收基本法的名牌、適用范圍、立法模式及與其它稅收法律規(guī)范的關(guān)系上形成共識(shí)。稅收基本法應(yīng)當(dāng)使用基本法的名稱而非稅收通則或稅收通則法的名稱；在法律上明確為“稅”的稅種及其相關(guān)活動(dòng)及名費(fèi)實(shí)稅的各種費(fèi)用、基金的征收活動(dòng)應(yīng)當(dāng)適用稅收基本法；我國應(yīng)該立足現(xiàn)實(shí)國情，兼收并蓄，合理選擇稅收基本法的立法模式；稅收基本法優(yōu)先于其他單行稅收程序性法律以及各實(shí)體稅法中有關(guān)特定程序問題的規(guī)定。

一、關(guān)于稅收基本法名稱

目前關(guān)于稅收基本法的名稱問題，觀點(diǎn)集中分為兩派，一種觀點(diǎn)主張用“稅收基本法”的名稱，持此種觀點(diǎn)的人目前仍居于多數(shù)；一種觀點(diǎn)主張使用“稅法通則”的名稱，持這種觀點(diǎn)的人雖然是少數(shù)，但影響較大，且贊成的人呈增長趨勢(shì)。其主要理由：一是認(rèn)為稅收基本法在效力等級(jí)上容易產(chǎn)生歧義，二是認(rèn)為稅收基本法影響了該法的正確定位；三是認(rèn)為稅收基本法不利于國家法律體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。筆者贊成使用“稅收基本法”的名稱，理由主要有如下四條。

（一）采用“稅收基本法”的名稱是其功能定位決定的

依法治稅首先是要”有法可依”；其次是要有“值得尊重的良法”可依，在稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法，稅收司法和稅法監(jiān)督四者關(guān)系中，稅收立法是基礎(chǔ)和前提，稅收立法是稅收法治的核心。我們認(rèn)為，改革開放以來中國稅收制度改革的過程就是中國稅法的創(chuàng)制、認(rèn)可和變更的過程，也就是稅收立法的過程。

一、稅收立法的主要內(nèi)容和基本原則

(一)稅收立法的主要內(nèi)容

稅收立法主要包括稅收立法基本原理、稅收立法基本制度和稅收立法基本技術(shù)三部分內(nèi)容。

稅收立法基本原理是關(guān)于稅收立法帶有普遍性和基本規(guī)律性稅法事項(xiàng)的理論概括，主要包括稅收立法的意圖與目的、指導(dǎo)思想、基本原則、調(diào)整范圍、種類與部門、機(jī)構(gòu)與職能界定等等。稅收立法基本制度是指稅收立法活動(dòng)與過程必須遵循的各種實(shí)體性準(zhǔn)則的總稱，主要包括稅收立法的體制、主體、權(quán)限、程序、監(jiān)督等基本制度。稅收立法技術(shù)是指稅收立法活動(dòng)中所遵循的旨在推進(jìn)稅收立法現(xiàn)代化、科學(xué)化的方法和操作技巧的總稱，主要包括稅收立法的運(yùn)籌技術(shù)和結(jié)構(gòu)營造技術(shù)等等。

(二)稅收立法的基本原則

本文作者：秦斌工作單位：上海青年管理干部學(xué)院

一、當(dāng)前我國稅收立法存在的主要問題

(一)憲法缺乏稅收法定主義的規(guī)定。稅收法定主義/是稅法至為重要的基本原則,或稱稅法的最高法律原則,它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn),對(duì)于保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會(huì)公共利益可謂舉足輕重,不可或缺。0[1]稅收法定原則由于源于對(duì)人民權(quán)利的保護(hù)和對(duì)征稅權(quán)力的限制,是依法治稅的理論基礎(chǔ)和根本出發(fā)點(diǎn)。馬克思早就指出/國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅0,稅收在現(xiàn)代國家中占據(jù)著舉足輕重的地位。作為國家取得財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段,關(guān)系到國家和納稅人雙方的利益得失,對(duì)此問題,許多國家由憲法予以規(guī)定,將稅收法定原則寫入憲法或稅收基本法。如英國的/無代表則無稅0(Notaxationwithoutrepresentation),也就是說沒有國民代表議會(huì)制定的法律,就不得課稅。法國憲法規(guī)定:/征稅必須依法律規(guī)定。0我國5憲法6第五十六條規(guī)定/中華人民共和國的公民有依照法律納稅的義務(wù)。0只強(qiáng)調(diào)了公民的納稅義務(wù),而未將被世界上大多數(shù)國家所普遍采用的稅收法定主義體現(xiàn)在5憲法6中。換言之,就是5憲法6只規(guī)定了公民的納稅義務(wù),而沒有明確稅收法定原則,這就為不規(guī)范的稅收立法留下了較大的空間。盡管有的學(xué)者認(rèn)為該條規(guī)定揭示了稅收法定主義的意旨,但這種觀點(diǎn)未免失之于牽強(qiáng)。[2]因?yàn)閼椃ㄖ皇菑?qiáng)調(diào)了公民依照法律納稅的義務(wù),既未對(duì)稅收制度作專門規(guī)定,也未對(duì)稅收立法權(quán)作原則規(guī)定,更未對(duì)征稅主體依照法律征稅作出明確規(guī)定。所以,我國憲法沒有全面體現(xiàn)出稅收法定主義對(duì)征稅主體權(quán)力限制的本質(zhì)作用和精神。此外,我國憲法與一些單行稅法之間形成空擋,難以銜接,主要原因是我國目前還沒有稅收基本法,稅收法律體系中的一些最基本和最重要的問題沒有明確的法律規(guī)定,缺乏在整個(gè)稅收法律體系中居于主導(dǎo)地位并統(tǒng)帥其他單行稅法,決定國家稅收立法、執(zhí)法、司法活動(dòng)的基礎(chǔ)性法律規(guī)范。

(二)稅收基本法尚未出臺(tái)。對(duì)稅收基本法的含義諸多專家學(xué)者都有論斷,綜合起來,筆者認(rèn)為,稅收基本法是指一個(gè)國家對(duì)稅收的一般性問題、共同性問題、原則性問題進(jìn)行規(guī)定,對(duì)各單行稅收法律法規(guī)起到一定統(tǒng)率、約束、協(xié)調(diào)作用的稅收基本法律規(guī)范。從稅收立法體系來看,稅收基本法與其他稅收法律之間應(yīng)該是一般法與特別法的關(guān)系。由于稅收基本法尚未出臺(tái),我國稅收法制原則、稅法的立法權(quán)限和程序、稅法構(gòu)成要素、稅收征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、稅種設(shè)計(jì)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理體制、稅法的調(diào)整范圍、稅法的解釋及修改等稅收重大問題就缺少集中、統(tǒng)一的規(guī)定,各單行稅收法律法規(guī)的制定也因缺乏這樣一部基本實(shí)體法作為原則依據(jù),相互之間容易失去內(nèi)在聯(lián)系,一定程度上帶來了稅收立法混亂,使完整的稅法體系難以建立。

(三)稅收立法體系不健全。科學(xué)、完善的稅收立法體系,應(yīng)以國家立法機(jī)關(guān)制定稅收法律為主,國家行政機(jī)關(guān)的立法處于補(bǔ)充地位,是依據(jù)有關(guān)稅收法律制定具體實(shí)施規(guī)定。縱觀我國稅收立法實(shí)踐,國家立法機(jī)關(guān)沒有居于稅收立法主導(dǎo)者的地位,國務(wù)院及其財(cái)稅主管部門替代全國人大及其常委會(huì)行使了大量的稅收立法權(quán)。目前,我國稅收法律真正由全國人大及其常委會(huì)制定的只有寥寥幾部,絕大多數(shù)是國務(wù)院制定的一系列稅收暫行條例。行政法規(guī)與規(guī)章在稅收法律體系中的比重過大,成為稅收法律規(guī)范的主要表現(xiàn)形式,導(dǎo)致稅收法律級(jí)次較低,稅收法律規(guī)范應(yīng)有的權(quán)威性和穩(wěn)定性受到挑戰(zhàn)。這種寬泛的立法授權(quán)是上個(gè)世紀(jì)80年代初,根據(jù)當(dāng)時(shí)特定的立法現(xiàn)狀確定的。時(shí)至今日,這種立法模式顯然已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前法制建設(shè)的要求。

(四)稅收立法權(quán)限界定不清。我國現(xiàn)行稅種除了5中華人民共和國個(gè)人所得稅法6、5中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法6、5中華人民共和國稅收征收管理法6和5中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例6四部稅法由國家立法機(jī)關(guān))))全國人大或人大常委會(huì)正式立法外,其余稅種均采取由全國人大授權(quán)國務(wù)院制定,頒布各稅的暫行條例或試行草案,再由財(cái)政部或稅務(wù)總局制定實(shí)施細(xì)則或具體的稽征管理辦法,相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制又不健全,主體稅種如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等均處于這種狀況。結(jié)果是稅收法律少,行政法規(guī)和部門規(guī)章多,立法級(jí)次低,同時(shí)在執(zhí)行中還要靠大量的內(nèi)部紅頭文件操作實(shí)施,社會(huì)公眾難以通過各種傳媒獲得涉稅信息,缺乏透明度。這不僅直接影響了稅法的效力,還影響了稅法應(yīng)有的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。反觀我國現(xiàn)行稅收立法狀況,行使立法權(quán)的國家最高權(quán)力機(jī)關(guān))))全國人大,長期授權(quán)行政機(jī)關(guān)立法,涉及的稅種量多面廣,又未建立相應(yīng)強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制,其行為本身極不妥當(dāng)。由于我國立法機(jī)關(guān)職責(zé)履行不到位,立法行政化趨勢(shì)明顯,致使行政執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的稅收立法權(quán)。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國稅收法律規(guī)范中的80%是行政法規(guī)和部門規(guī)章,這種立法體系削弱了國家立法機(jī)關(guān)在稅收立法上的主導(dǎo)作用,形成了行政主導(dǎo)型的立法體制。行政部門/自定章法自己執(zhí)行0,稅法變更頻繁、執(zhí)法隨意性大、變通行事等問題就不可避免。因?yàn)?將稅收立法權(quán)大量授予行政機(jī)關(guān),使其既是稅法制定者,又是稅法執(zhí)行者,既當(dāng)裁判員,又是運(yùn)動(dòng)員,往往根據(jù)任期內(nèi)政府的需要征稅或調(diào)整稅收政策。實(shí)踐中行政部門的稅收解釋權(quán)、裁量權(quán)過大,導(dǎo)致公眾稅收負(fù)擔(dān)畸輕畸重,這不僅違背了稅收法定原則的要求,也不符合WTO規(guī)則的要求,缺乏透明度、穩(wěn)定性和可預(yù)見性,更不利于依法治稅。加入WTO后,必須徹底摒棄那種用紅頭文件、內(nèi)部規(guī)定等方式管理經(jīng)濟(jì)的做法,構(gòu)建立法規(guī)范、內(nèi)容完整、統(tǒng)一的稅法體系,以利于稅收?qǐng)?zhí)法、司法和守法。

［摘要］對(duì)于部門法體系化而言，法典可以說是最高形式，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)法體系能夠更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，幫助進(jìn)一步理清政府與市場(chǎng)的邊界，為不同主體提供相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)清單。不過從目前來看，因?yàn)榱⒎八痉▽?shí)踐經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重欠缺，加上概念化不足以及法典本身存在自閉性缺陷，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)法尚沒有具備法典化條件，應(yīng)該從推動(dòng)體系構(gòu)建及完善方面著眼。本文結(jié)合法典化背景分析了經(jīng)濟(jì)法體系的研究意義及構(gòu)建條件，并就構(gòu)造經(jīng)濟(jì)法體系進(jìn)行了研究和討論。

［關(guān)鍵詞］法典化；經(jīng)濟(jì)法體系；構(gòu)建

早在1804年《法國民法典》頒布實(shí)施后，世界各國就開始將法典化作為部門法研究的主要目標(biāo)，中國特色社會(huì)主義法律體系的建立和完善，不僅宣告了以往立法任務(wù)的結(jié)束，也標(biāo)志著新的法律時(shí)代開啟，依照經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展需求制定新的法律，從外在形式及實(shí)質(zhì)內(nèi)容兩方面，做好現(xiàn)有法律法規(guī)的完善工作，是今后一段時(shí)間內(nèi)法學(xué)界的主要任務(wù)。2017年3月15日，第十二屆全國人大代表第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國民法總則（草案）》，自2017年10月1日起施行，其對(duì)于編纂民法典不僅具有積極意義，也是實(shí)現(xiàn)法典化的第一步。在這樣的背景下，是否能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)法的法典化引起了法學(xué)界的熱議，結(jié)合法典化形式，研究經(jīng)濟(jì)法體系的構(gòu)建，能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論研究以及未來編纂經(jīng)濟(jì)法法典提供參考。

1經(jīng)濟(jì)法體系研究意義

經(jīng)濟(jì)法體系確立的方式會(huì)直接影響人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)法的認(rèn)知，理論上，通過研究經(jīng)濟(jì)法體系，能夠完善當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論的內(nèi)涵。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，以及中國特色社會(huì)主義法律體系的建立和完善，使得我國在經(jīng)濟(jì)法體系的研究方面存在很多不同學(xué)說，雖然在這種環(huán)境和氛圍中，經(jīng)濟(jì)法的研究必然能夠更加深入，但是實(shí)際上如果爭論無休無止，則必然會(huì)對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生不容忽視的影響。結(jié)合我國民法與刑法的發(fā)展歷程分析，其之所以能夠發(fā)展成熟，一個(gè)非常重要的原因，就是包括在法律體系內(nèi)的基礎(chǔ)理論達(dá)成了共識(shí)，因此，對(duì)于經(jīng)濟(jì)法體系的研究，實(shí)際上是為了進(jìn)一步夯實(shí)基本理論基礎(chǔ)。而從實(shí)踐意義談?wù)摚瑢?duì)經(jīng)濟(jì)法體系進(jìn)行研究，能夠有效解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)法內(nèi)部數(shù)量多且分類難的問題。新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使我國經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)處于不斷變化中，而現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)法立法時(shí)間較早，并不能很好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)法中有關(guān)市場(chǎng)主體權(quán)利義務(wù)以及政府權(quán)力被分散在60余部法律以及更多的行政法規(guī)中，引發(fā)了前后立法不一致的問題。通過構(gòu)建科學(xué)經(jīng)濟(jì)法體系的方式，能夠明確經(jīng)濟(jì)法分類，有效減少重復(fù)立法的問題，也可以避免經(jīng)濟(jì)法內(nèi)部的各種矛盾沖突。從長遠(yuǎn)角度分析，如果想要在今后編撰經(jīng)濟(jì)法典，做好經(jīng)濟(jì)法體系的構(gòu)建及合理布局工作同樣是不容忽視的問題。

2構(gòu)建經(jīng)濟(jì)法體系的條件

一、稅收法律體系概述

(一)稅收法律體系的概念

法律體系指由一個(gè)國家的全部現(xiàn)行法律規(guī)范細(xì)化分類后，組合成不同法律部門而形成的有機(jī)聯(lián)系整體，即部門法體系。部門法是指以特定的調(diào)整對(duì)象和調(diào)整方法為根據(jù)對(duì)一國現(xiàn)行的法律所做的分類，是法律體系的基本組成單位。

稅收法律體系是指一國現(xiàn)行的全部稅收法律規(guī)范組合而成的有機(jī)整體。狹義的稅收法律體系僅包括立法機(jī)關(guān)制定的法律；廣義的稅收法律體系還包括法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件，在英美法系國家還包括法院的判例。

稅法之所以獨(dú)立成為法律體系的一個(gè)部分，是因?yàn)楝F(xiàn)代國家是“稅收國家”，稅收的征收和支出已成為影響個(gè)人、企業(yè)、國家等各類主體利益的重要因素。為了保障國家的財(cái)政收入和支出，同時(shí)保障國民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，必須建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂辗审w系，一方面明確國家、企業(yè)和個(gè)人的稅收法律關(guān)系，另一方面明確在國家協(xié)調(diào)本國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)法律規(guī)定的程序，代表國家完成稅收的使命。

(二)稅收法律體系的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

摘要：企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，其中對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展影響最為深遠(yuǎn)的就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本文闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義，并且對(duì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行了簡要分析，還論述了企業(yè)有效實(shí)施制度建設(shè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法，希望可以為企業(yè)稅務(wù)人員開展實(shí)踐工作提供幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)管理

稅務(wù)管理是企業(yè)管理工作中不可或缺的一部分，而開展稅務(wù)管理工作的根本目的就是保障企業(yè)所有涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)合規(guī)合法，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)其經(jīng)濟(jì)利益和長遠(yuǎn)發(fā)展不受損。為此，相關(guān)工作人員需要明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并且建立有效地管理制度，為最大限度規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供保障。

1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含兩個(gè)方面。一方面，是企業(yè)因納稅行為不合規(guī)合法而面臨的金錢和聲譽(yù)損害風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，則是企業(yè)因經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在主觀性、必然性和預(yù)先性的特點(diǎn)。

2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因