導(dǎo)語：基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的消費稅改革探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：消費稅作為我國的重要稅種之一，其在組織財源、收入分配和糾正“外部性”等方面發(fā)揮著積極作用。消費稅政策體現(xiàn)著國家的產(chǎn)業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟意圖，對我國經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變具有重要意義。近年來，消費稅制度不斷改革與完善，在推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過程中發(fā)揮了重要作用。但是，目前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)低效率問題仍普遍存在，對消費稅制度進(jìn)行深入改革的必要性在不斷加強。本文基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角，對現(xiàn)行消費稅的征稅環(huán)節(jié)、稅率設(shè)置、征稅范圍等方面進(jìn)行分析，探討其存在的問題，并提出相應(yīng)對策和建議。

關(guān)鍵詞：消費稅;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);消費稅改革

一、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與消費稅現(xiàn)狀分析

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

近年來，經(jīng)濟的高速增長已使我國躍居世界第二大經(jīng)濟體，然而在欣喜于經(jīng)濟迅速增長的同時，我們不得不關(guān)注產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不均衡與低效率。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型緩慢，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重增長較緩，2000年至2013年，該比重由39.0%增長至46.1%，年均增長率僅為1.2%。與發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀相比，存在較大差距，美國、日本、法國等國家，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重均在70%以上。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)內(nèi)部的不均衡現(xiàn)象也較突出，高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)所占比重過大，工業(yè)化進(jìn)程依然以環(huán)境和資源為代價。高投入、低產(chǎn)出的生產(chǎn)模式，使我們摘不掉“高碳經(jīng)濟”的帽子。相對于發(fā)達(dá)國家，我國鋼鐵、化工、有色金屬冶煉等高耗能產(chǎn)業(yè)發(fā)展過快，相伴而來的“三廢”對生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重威脅。另外，過度依靠傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)也阻滯了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與升級，如第三產(chǎn)業(yè)仍以餐飲、交通運輸?shù)确?wù)為主。2000-2013年三次產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重如圖1所示。

（二）消費稅現(xiàn)狀

消費稅作為選擇性稅種，在調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，糾正“外部性”，引導(dǎo)企業(yè)和消費者行為等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和資源的合理配置。實證分析表明，雖然近幾年來國家對消費稅的稅目和稅率作了一些調(diào)整，但整體上消費稅的作用依然相對有限。黨的十八屆三中全會將消費稅改革推向了前沿。2014年消費稅改革取消了部分稅目，連續(xù)三次上調(diào)成品油消費稅，由消費稅改革取向可以看出，其資源節(jié)約，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型及保護(hù)環(huán)境的政策力度在逐漸增強。據(jù)統(tǒng)計，我國的消費稅收入規(guī)模自2008年以來實現(xiàn)了迅速增長，2013年稅收收入達(dá)到8231.32億元。2000-2013年消費稅額變動如圖2所示。在我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，消費稅改革是我國深化財稅體制改革的重要方面。十八屆三中全會強調(diào)：“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。”消費稅改革是適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展階段，符合我國當(dāng)前穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、防風(fēng)險等多重宏觀經(jīng)濟目標(biāo)的共同需要。

二、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下現(xiàn)行消費稅制度評價

（一）消費稅制度的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)

消費稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了明顯作用，我國的消費稅政策也越來越重視消費稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面的效應(yīng)，逐步改善消費稅政策，完善其功能。消費稅作為一項特殊的選擇性稅種，通過對特殊商品或行為征收消費稅，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了直接或間接的效應(yīng)，主要表現(xiàn)為以下兩方面：（1）直接效應(yīng)。消費稅的征收會抬高課稅商品價格，進(jìn)而增加相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本。高成本必然會影響產(chǎn)業(yè)的資源配置和投資方向。近期，倍受關(guān)注的成品油消費稅連續(xù)三次上調(diào)，必然會對成品油產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙，政策改革也在引導(dǎo)著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)向清潔能源產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。高生產(chǎn)成本必然會促使企業(yè)以先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和技術(shù)代替資源的高消耗。消費稅作為價內(nèi)稅，提高了企業(yè)邊際生產(chǎn)成本，進(jìn)而對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級產(chǎn)生了直接效應(yīng)。（2）間接效應(yīng)。消費稅的征收影響消費者的消費行為，通過需求結(jié)構(gòu)的變化作用于供給結(jié)構(gòu)，進(jìn)而對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級產(chǎn)生間接效應(yīng)。消費稅稅率越高，消費者承擔(dān)的稅負(fù)越重，高稅負(fù)必然會影響消費者的消費取向，降低消費者對該商品的消費意愿。近期，成品油消費稅的連續(xù)上升必然會減少消費者對成品油的消費，需求的降低也必然會引起商品供給的相應(yīng)下降，進(jìn)而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。消費稅的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)如圖3所示。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下消費稅存在的問題

現(xiàn)行消費稅在調(diào)節(jié)收入分配，增加財政收入，提倡環(huán)境保護(hù)等方面取得了一定成效?；诋a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角分析，我國現(xiàn)行的消費稅仍存在諸多問題。我國目前的消費稅在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由“三高”產(chǎn)業(yè)向節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變的力度不足，資源型、能耗型稅目過于局限，稅率設(shè)計以及價內(nèi)計稅不夠合理，征稅環(huán)節(jié)有待改進(jìn)等問題。（1）消費稅缺位問題凸顯，征稅范圍不合理?，F(xiàn)行消費稅稅目涵蓋高能耗品（小汽車、摩托車和游艇），不可再生資源稅目（實木地板、木制一次性筷子和成品油），限制性消費品稅目（鞭炮焰火、煙、酒）等，對以上商品課稅均能起到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效果。然而，對于重金屬行業(yè)、電力、化工及冶煉工業(yè)等缺乏管制。對于高污染的塑料包裝、電池、含磷洗滌用品等也未納入征稅范圍。消費稅稅制在以上產(chǎn)業(yè)方面的缺位問題，嚴(yán)重阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的進(jìn)程。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過程中，消費稅起著“催化劑”的作用，處于重要位置。（2）消費稅亂位問題嚴(yán)重，稅率設(shè)計亟需改進(jìn)。在稅率設(shè)計方面，消費稅存在明顯的亂位問題。不可再生資源的適用稅率偏低，遠(yuǎn)不能達(dá)到限制消費，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。對于實木地板和木質(zhì)一次性筷子征收5%的消費稅，幾乎起不到限制性效果。成品油消費稅雖三次上調(diào)，適逢油價下跌，在引導(dǎo)消費行為方面也未能取得明顯成效。過低的消費稅稅率，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級進(jìn)程中未免顯得力不從心。各種高能耗品之間的稅率設(shè)計有失公平。對于小汽車的稅率根據(jù)氣缸容量征收1%到40%的消費稅，而高能耗的游艇稅率僅為10%，私人飛機卻不征消費稅，相比較而言，消費稅著實缺乏公平性。同時，對于節(jié)能環(huán)保的高能效產(chǎn)品消費稅也缺乏適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。雖然消費稅稅率已歷經(jīng)多次調(diào)整，但從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型角度考慮，我國消費稅亂位問題凸出，稅率設(shè)計仍然不合理，優(yōu)化消費稅稅率存在較大空間。（3）征稅環(huán)節(jié)單一，易造成稅收漏洞。消費稅選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口）征收，征收環(huán)節(jié)單一。與增值稅征收方式相比，缺乏上下游鏈條的監(jiān)督和制約，單一的征收環(huán)節(jié)給偷、逃稅款等行為提供了機會。如部分企業(yè)會利用轉(zhuǎn)移定價的方式，肆意降低售價，減少稅基，達(dá)到偷逃稅款的目的。在零售環(huán)節(jié)，除金銀首飾以及煙、酒的定額稅以外，便不再征收消費稅，這也給諸多企業(yè)提供了可趁之機，如經(jīng)營消費稅課稅商品的企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立零售商店而不開設(shè)工廠，這樣我國就不會對其征收消費稅。征稅環(huán)節(jié)的漏洞使得大量稅款流失，受國家管制的高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)由于逃避了稅款，而獲得了繼續(xù)生存的機會，那么，消費稅在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級方面設(shè)有發(fā)揮其應(yīng)有效用。（4）價內(nèi)計稅方式不科學(xué)。現(xiàn)行消費稅采用價內(nèi)計稅的方法，該種征收方式的運用，使得消費者對自己承擔(dān)的稅負(fù)不明晰。稅負(fù)由生產(chǎn)者代繳，消費者會產(chǎn)生稅負(fù)由生產(chǎn)者承擔(dān)的錯誤認(rèn)識，降低了消費稅的透明度。如果消費者不清楚自己的消費中包含多少稅負(fù)，那么稅率的變化在引導(dǎo)消費者行為方面便起不到應(yīng)有的效果。消費稅的基本目標(biāo)之一就是通過引導(dǎo)消費來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，價內(nèi)計稅的方法大大降低了消費稅轉(zhuǎn)變消費行為的作用，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型也會產(chǎn)生一定的阻礙，與設(shè)置消費稅的目的相悖。

三、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下深化消費稅改革思路與建議

（一）合理調(diào)整消費稅征稅范圍

（1）增設(shè)一些高耗能、高排放、高污染產(chǎn)品和行為的稅目。為了進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級與資源節(jié)約，更多的“三高”產(chǎn)品稅目應(yīng)并入消費稅的征稅范圍。具體包括煤炭制品、不可降解的一次性用品、含磷洗滌用品、電池以及各種其他污染性產(chǎn)品等等。目前第二產(chǎn)業(yè)中的鋼鐵工業(yè)、重金屬工業(yè)、化學(xué)工業(yè)、冶煉工業(yè)等“三高”產(chǎn)業(yè)在大量消耗能源的同時對環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染，甚至直接影響了人類的健康。增設(shè)以上消費稅稅目，能夠在一定程度上制約此類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向綠色清潔產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。（2）增設(shè)一些高檔消費品及高檔消費行為的稅目。相對于小汽車、摩托車而言，私人飛機的航空燃料油需求量頗高，廢氣的排放量也遠(yuǎn)高于小汽車，小汽車尚且征收消費稅，私人飛機理應(yīng)受消費稅制約。因此，對于私人飛機應(yīng)課征更高稅率的消費稅。高檔家具不僅是一種炫耀行為，其本質(zhì)上也形成了對森林資源的過度消費，與木制一次性筷子、實木地板等類似，應(yīng)對高檔家具征收較高比例的消費稅。其次，對打高爾夫球行為應(yīng)征收適當(dāng)消費稅。高爾夫球場看似美化環(huán)境，實際上是生態(tài)環(huán)境的“第一殺手”。為了修建球場不得不將當(dāng)?shù)氐囊安輩?、灌木等植被鏟除，而種植進(jìn)口單一草皮，對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞。因此，站在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型角度，消費稅改革應(yīng)增加以上高檔消費品和消費行為的消費稅稅目。

（二）適當(dāng)調(diào)整稅率，使消費稅稅率設(shè)計符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

升級導(dǎo)向消費稅稅率的高低是其調(diào)節(jié)縱深程度的體現(xiàn)。消費稅稅率調(diào)整得當(dāng)不僅能促進(jìn)人們保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源，還能促進(jìn)稅收收入的提高，否則就可能抑制生產(chǎn)的發(fā)展。因此，稅率的調(diào)整應(yīng)適當(dāng)、穩(wěn)步、有序地進(jìn)行。在消費稅稅率方面的改革可以從以下三個方面考慮：一是根據(jù)應(yīng)稅商品對環(huán)境影響程度的不同設(shè)置差別稅率，特別是對部分重點污染產(chǎn)品。如對于游艇、乘用汽車、私人飛機等可根據(jù)其污染物的排放量設(shè)定不同的稅率；對于成品油，可根據(jù)其含硫量或者其燃燒效率來確定不同的消費稅稅率。二是提高消耗不可再生資源的應(yīng)稅消費品稅率。消費稅原有稅目中木制一次性筷子、實木地板、高檔實木及紅木家具等的稅率設(shè)置過低，在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型方面作用不大。為引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對消耗森林資源的以上稅目應(yīng)設(shè)定更高的稅率。三是對部分低污染、高能效的產(chǎn)品進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂諟p免，鼓勵相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。如對符合環(huán)境污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車、摩托車等給予一定比例的消費稅減免。鼓勵綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向低污染、低能耗高能效產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

（三）合理選擇消費稅征稅環(huán)節(jié)對于征收環(huán)節(jié)的選擇

應(yīng)該充分考慮應(yīng)稅消費品的性質(zhì)，合理地確定征收環(huán)節(jié)。對于含磷洗滌用品、不可降解的一次性用品、電池等，為了引導(dǎo)消費者減少消費，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，稅負(fù)更多地由消費者承擔(dān)，調(diào)節(jié)作用將會更加顯著。在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，由于出廠價、批發(fā)價、零售價之差，稅基將會增大，消費者便會承擔(dān)更多的稅負(fù)，價格的上升會抑制消費者的消費行為。對于上述“三高”的重金屬工業(yè)、鋼鐵工業(yè)、化學(xué)工業(yè)等，為防止稅收漏洞，應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，控制稅源，減少稅收漏洞。通過征稅環(huán)節(jié)的調(diào)整，可以減少對高能耗、高污染產(chǎn)品的消費，抑制“三高”產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型起到一定的推動作用，通過調(diào)節(jié)需求和影響產(chǎn)業(yè)資金投向來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

（四）將現(xiàn)行消費稅改用價外計稅方式為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實現(xiàn)，政府應(yīng)將消費稅價內(nèi)計稅改為價外計稅，實現(xiàn)價稅分離，增強國家的消費稅政策和立法意圖，提高納稅人的納稅意識。消費稅改為價外計稅后，應(yīng)在專用發(fā)票上寫明價款和稅款，使得消費者對自己的消費行為所承擔(dān)的稅負(fù)一目了然。這樣會增加消費者的“稅收痛苦”，這種“稅收痛苦”能發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費的作用，通過提高消費者對消費的感性認(rèn)識來推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，通過將消費稅價內(nèi)計稅改為價外計稅，能夠提高社會認(rèn)同感，同時也會增加消費稅的在引導(dǎo)消費和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型方面的調(diào)控作用。

四、結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理及低效率問題凸顯，對我國經(jīng)濟發(fā)展的制約作用在不斷加強。作為流轉(zhuǎn)稅主體稅種之一的消費稅，體現(xiàn)著國家的產(chǎn)業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟意圖，其政策設(shè)計應(yīng)符合我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整的發(fā)展要求。從1994年至今，我國消費稅制度歷經(jīng)多次調(diào)整與改革，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了積極影響。但是，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下，我國消費稅制度仍存在著征稅范圍有待擴大、稅率設(shè)置不公平、征稅環(huán)節(jié)存在漏洞等諸多問題。根據(jù)存在的問題及改革的目標(biāo)及原則，本文提出以下改革建議：增設(shè)高污染、高耗能產(chǎn)品、高檔消費品及高檔消費行為等稅目完善征稅范圍；通過合理規(guī)劃征稅環(huán)節(jié)，從而避免征稅漏洞；提高能耗品、資源品稅率等措施完善消費稅稅率，使其更加符合節(jié)能減排的要求；將價內(nèi)計稅改為價外計稅，提高消費稅的政策作用。依托消費稅的不斷調(diào)整與改革，不斷優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)國民經(jīng)濟的可持發(fā)展。

作者:徐 梅 劉芬紅 單位:中國石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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