導(dǎo)語：審計委員會與公司治理關(guān)系研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】審計委員會是公司股東利益的代表，審計委員會通過影響經(jīng)理人權(quán)利的分配，進而對完善公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要的作用。美國作為成熟的資本市場國家，于2002年頒布了薩班斯法案，用于規(guī)范包括審計委員會制度在內(nèi)的公司治理制度，由于其具有較高的可操作性與執(zhí)行性，對我國建立和完善審計委員會制度具有較好的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】審計委員會；公司治理；獨立董事

一、審計委員會與公司治理

公司治理的核心問題在于信息不對稱與道德風(fēng)險。因此，無論是經(jīng)理人市場的競爭對經(jīng)理人的約束，還是股東直接激勵和監(jiān)督經(jīng)理人，都必須解決股東和經(jīng)理人之間的信息不對稱問題。作為一種信息溝通手段，經(jīng)理人必須定期向股東報告公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。現(xiàn)代公司的會計規(guī)則制定權(quán)和約安排的一般規(guī)范是：由政府來行使通用會計規(guī)則制定權(quán)，由經(jīng)理人行使剩余會計規(guī)則制定權(quán)，而由獨立、客觀、公正的會計專家來監(jiān)督經(jīng)理人對通用會計規(guī)則的遵循和對剩余會計規(guī)則制定權(quán)的恰當(dāng)行使。因此，在制度上，可通過成立一個由股東選聘與激勵的，具有相關(guān)專業(yè)知識的委員會，代表股東負責(zé)管理企業(yè)的注冊會計師審計事務(wù)來解決。該委員會成員代表股東利益，直接對股東負責(zé)，由股東選聘和激勵，這就是審計委員會。審計委員會作為完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要手段，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

在經(jīng)理人和審計委員會的權(quán)利分配問題上，首先要區(qū)分內(nèi)部會計事務(wù)和外部會計事務(wù)，會計事務(wù)控制權(quán)的積極權(quán)力和消極權(quán)力。其中，內(nèi)部會計事務(wù)包括剩余會計規(guī)則制定權(quán)行使、內(nèi)部會計部門管理和內(nèi)部會計控制等；外部會計事務(wù)包括注冊會計師對公司財務(wù)報告的獨立審計及相關(guān)事務(wù)。會計事務(wù)控制權(quán)的積極權(quán)利是指決策權(quán)和監(jiān)控權(quán)；而消極權(quán)利是指知情權(quán)、改進建議權(quán)和向相關(guān)主體報告權(quán)。在現(xiàn)代企業(yè)中，關(guān)于公司會計事務(wù)的權(quán)利安排的一般規(guī)范是：經(jīng)理人擁有企業(yè)內(nèi)部會計事務(wù)的積極權(quán)利的同時還擁有對企業(yè)外部會計事務(wù)的消極權(quán)利，審計委員會在擁有企業(yè)外部會計事務(wù)的積極權(quán)力的同時還擁有對企業(yè)內(nèi)部會計事務(wù)的消極權(quán)力。這種對企業(yè)會計事務(wù)權(quán)力的制度安排，既可以有效的防止經(jīng)理人在財務(wù)報告方面的道德風(fēng)險，也保證了注冊會計師的獨立性和財務(wù)報告的質(zhì)量，具有一定的制衡意義。

二、美國等成熟資本市場國家的審計委員會實踐情況

從美國等成熟資本市場國家的上市公司治理實踐來看，審計委員會的設(shè)置是保證注冊會計師獨立性，有效提高會計信息質(zhì)量的一項重要的制度安排。尤其在進入21世紀后，美國證券市場爆發(fā)了安然、世界通訊等一系列大公司的會計丑聞，為此，美國在2002年頒布了薩班斯法案，對包括審計委員會制度在內(nèi)的公司治理制度進行了規(guī)范，強調(diào)和提高了審計委員會在公司治理中的地位。

美國的薩班斯法案對于審計委員會的職責(zé)有比較清晰的界定，具有較高的可執(zhí)行性和可操作性，這一點可以為我國建立健全相關(guān)法律法規(guī)提供依據(jù)和指導(dǎo)。根據(jù)薩班斯法案，發(fā)行證券公司的董事會應(yīng)設(shè)立審計委員會，并監(jiān)控公司的會計和財務(wù)報告過程及公司財務(wù)報表的審計；審計委員會應(yīng)全部由獨立董事組成，以董事會下屬委員會的身份直接負責(zé)公司的外部會計事務(wù)，其中包括直接負責(zé)對提供外部審計服務(wù)的注冊會計師事務(wù)所的聘用，報酬和監(jiān)督，并且負責(zé)解決管理層與審計師之間關(guān)于財務(wù)報告的爭議。受聘的注冊會計師事務(wù)所直接對審計委員會報告，其提供給公司的所有審計服務(wù)和非審計服務(wù)須事先獲得該公司審計委員會的許可。按照該法案，審計委員會應(yīng)建立程序來接收、保管和處理公司收到的關(guān)于其會計、內(nèi)部會計控制或?qū)徲嬍马椀耐对V，以及公司員工對有疑問的會計與審計事項的匿名舉報；審計委員會認為必須時，有權(quán)聘請獨立的顧問；公司應(yīng)提供適量的資金用來支付公司聘用注冊會計師事務(wù)所出具審計報告的費用和審計委員會聘請獨立顧問的費用。

三、我國建立審計委員會的實踐探索中遇到的問題及原因分析

我國對于審計委員會制度的建立起步較晚。20世紀90年代后期以來，我國證券市場頻繁發(fā)生上市公司會計信息嚴重失真的事件，嚴重損害了廣大投資者的利益及他們對上市公司會計信息和注冊會計師的信任，嚴重損害了我國證券市場的基礎(chǔ)。在這樣的環(huán)境背景下，2002年初中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委員會聯(lián)合頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，建議上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議設(shè)立審計委員會，并且在其中規(guī)定了審計委員會的主要職責(zé)是：1.提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度極其實施；3.負責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；4.審核公司的財務(wù)信息及其披露；5.審核公司的內(nèi)部控制制度。

但是，據(jù)北京連城國際理財有限公司董事會數(shù)據(jù)庫的資料，到2004年，滬市上市公司設(shè)置審計委員會的僅占48.3%,能夠嚴格履行職責(zé)的就更少。理論界和實務(wù)界普遍反映審計委員會的職能弱化,其監(jiān)督職能流于形式。按照證監(jiān)會頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》，要求獨立董事應(yīng)在委員會中占二分之一的比例，但由于目前我國獨立董事制度體系尚不完善，而獨立董事制度的有效性是審計委員會發(fā)揮作用的重要前提。有資料顯示，我國有近35%的獨立董事難以發(fā)表獨立意見，上市公司獨立董事“花瓶”現(xiàn)象已成為制約公司治理的瓶頸，獨立董事的獨（下轉(zhuǎn)第43頁）（上接第41頁）立性和監(jiān)督作用的缺失阻礙了審計委員會職能的有效發(fā)揮。

另一方面，《準(zhǔn)則》對審計委員會的職責(zé)界定寬泛，無具體實施細則也是減弱審計委員會作用發(fā)揮的重要原因。《準(zhǔn)則》將審計委員會的職責(zé)列為五個方面，相對比較寬泛，審計委員會與內(nèi)部審計、外部審計及公司管理層等各相關(guān)主體的關(guān)系界定不是很明確，缺乏實際的可操作性。

最后，審計委員會沒有相應(yīng)的法律保障。通過審計委員會建立的初衷不難看出，審計委員會是基于上市公司破產(chǎn)、外部審計師審計失敗的情況，為了保證公司財務(wù)誠信而設(shè)立的。審計失敗導(dǎo)致注冊會計師及會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任使得注冊會計師及會計師事務(wù)所成為影響審計委員會功能發(fā)揮的因素之一。注冊會計師及會計師事務(wù)所由于審計失敗而造成的法律后果是上市重視并設(shè)立審計委員會的動力之一。而我國缺乏相關(guān)的民事訴訟法律體系，從而制約了審計委員會作用的發(fā)揮。

四、對于完善我國審計委員會制度的若干建議

首先，我國在修改公司法時應(yīng)借鑒薩班斯法案，將審計委員會的職責(zé)進一步明確，使之更具可操作性。目前，考慮到我國審計委員會屬于初創(chuàng)階段，修訂審計委員會職責(zé)時先將我國的有關(guān)規(guī)定與薩班斯法案接軌，擴大審計委員會職責(zé)和權(quán)限，再借鑒國外的先進做法，將審計委員會職責(zé)更加明確使之更具可操作性。

其次，要逐步培育和完善獨立董事的聲譽市場機制，營造一個激烈的市場競爭環(huán)境，在審計委員會執(zhí)業(yè)過程中，通過強化監(jiān)督和激勵機制來提高他們的獨立性。完善的獨立董事市場和透明的評價機制，使得獨立董事為了追求長期利益，對自己的行為負責(zé)，這種內(nèi)在動力促使獨立董事努力工作。

最后，要使審計委員會成為一個有效的組織，必須使審計委員會具有堅實的法律依據(jù)。因此呼吁決策者應(yīng)加快對審計委員會的立法工作，應(yīng)在公司法的修訂中明確審計委員會的職能，強化審計委員會的權(quán)利，明確審計委員會的義務(wù)，為審計委員會行使職能提供法律的保障和必要的制約。

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