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一、績效評價指標體系簡析

（一）企業績效評價指標體系

“平衡計分卡”是美國人在1990年創建的一套企業業績評價體系。平衡計分卡將企業業績的評價劃分為四個維度，包括財務維度、客戶維度、經營過程維度、學習與成長維度。這套體系把戰略放在了公司管理過程的核心地位并將戰略目標逐步分解，最后形成各種具體的績效考核指標，在不同時段對該類指標的具體情況進行考核，最后建立起一套完整可靠的績效管理體系。分析平衡計分卡的構成可以發現，這一指標體系中的四個維度之間有著非常密切的聯系。首先，這四個方面都是以企業的發展戰略為中心的；其次，分別來看這四個維度，財務維度是企業戰略的最終目標，顧客是企業發展的關鍵，企業內部業務流程維度是企業發展的基礎，企業學習與成長維度是企業戰略的核心。

（二）政府績效評價指標體系

2004年，國家人事部《中國政府績效評估》課題組經過深入調查研究，組織有關專家分析比較國內外相關指標體系的設計方法和思想，結合當時的中國國情，提出了地方的政府績效評估的指標體系。該指標體系包含三個層級，其中一級指標3個，包括職能指標、影響指標和潛力指標；二級指標11個，包括社會與經濟、人口與環境、經濟調節、市場監督、社會管理、公共服務、國有資產管理、人力資源狀況、廉潔狀況、行政效率等；三級指標33個，包括人均GDP、平均預期壽命、GDP增長率、環境與生態、法規的完善程度、貧困人口占總人口比例、基礎設施建設、國有資產保值增值率、行政人員中本科以上學歷者所占比重、腐敗案件涉案人數占行政人員比例、行政經費占財政支出比重等，分別是對前11個指標的細化。分析該指標體系，筆者概括出以下幾大特點。

1．該體系立足于中國正在推行的目標管理責任制的現實基礎之上。

2．側重服務，嚴格把握住了“政府”這一評價對象。

3．強化客觀評價。強調公眾判定的重要性，明確指出政府的自我評價要依循科學合理的原則。

4．將當前的現實發展狀況與長期發展戰略相結合。

二、政府績效評價指標體系現狀

我國的政府績效審計研究起步較晚，再加上我國政府公共工程種類繁多，缺乏系統的研究，雖然眾多學者都積極探討，發表自己的見解，但仍然沒有建立一套完整的政府公共工程績效審計評價指標體系，這也正是公共工程投資績效審計的難點之一。筆者在總結了各位學者的研究成果的基礎上，認為政府公共工程績效審計評價指標主要存在以下問題。

（一）評價指標不完整，評價指標體系的制定缺乏科學性

我國公共投資部門提出了一套較為完善的項目投資決策程序，對政府公共工程投資項目從立項審批、啟動興建、竣工驗收到運營后的綜合效益進行系統測評。但筆者認為，公共工程作為一項生命周期很長的一項工程，必須還要關注其項目自身的可持續性，整個管理團隊的管理協作能力等。待各項評價指標初步確定之后，還要采取一定的方法對指標進行各種相關性分析，以確定指標的有效性，而我國眾多評價指標體系卻沒有這一步，致使制定的評價指標體系不夠科學。

（二）評價指標缺乏同行業的橫向比較

公共工程涵蓋面相當大，涉及市政基礎設施建設、環境水利、交通工程及農業工程等多個方面。因此，在具體評價不同類別項目時，評價指標也會存在一定的差別，這就導致同行業不具可比性。我國政府績效審計指標體系極為不健全，目前欠缺一套權威統一的指標體系，在開展績效審計時，所有單位沒有一套統一的參考標準，只能以各自設計的一套評價指標體系為標準進行審計。在這種情況下，不同的審計人員對同類、同行業的績效評價口徑就有差別，結果也就千差萬別。因此，政府公共工程項目績效審計評價指標應該按行業、類別分別設置，最終也應當建立相應的數據庫，從而為各個項目的橫向比較提供參考。

（三）評價體系缺乏配套的審計標準

一套完整的公共工程績效評價體系除了要包含合理有效的評價指標外，還要包含一套科學的評價標準。評價標準是對評價對象進行評判的依據，是分析評判結果的一個參照。有了評價標準，整個評價才有意義可言。而對評價標準的制定，需要分類別、分行業獲得大量的數據資料，再對其進行加工整理。而我國在績效指標方面的數據比較缺乏，因此制定出有價值的評價標準還是很有難度的。目前一些試點采用的評價指標多是評價人員根據自己的經驗從相關項目的國家和省級標準中整理出來的，具有很大的主觀性。

（四）定性指標較多，定量指標較少

由于政府公共工程項目屬于公共產品的范疇，在對其進行審計時，對社會效益的關注程度多過于經濟效益。而社會效益一般采用的都是定性的描述性指標。因此，大多數審計人員在對政府公共工程進行績效評價時，多采用了定性分析的方法，少有定量指標的運用。這樣就導致分析得出的結果具有籠統性，可比性較差。綜上所述，政府公共工程績效審計的最主要的任務是構建一個完善且行之有效的政府公共工程績效審計評價指標體系，設置一套與之相匹配的審計標準，在指標設計時要將定性分析與定量評價相結合，參照政府公共工程的特征，按照行業和類別制定評價指標。

三、公共工程績效審計的必要性

（一）公共工程績效審計是社會對公共財產進行監督需要的產物

國家財政性資金是政府公共工程項目資金的主要來源，實質是社會公眾委托政府對公共財產進行管理和使用，向自己提供市場機制不能有效供給的公共物品和服務，這是其主要管理方式之一。社會公眾作為公共財產的所有者，為了維護自己的財產安全，會采取一種方式對政府的行為進行監督，也同時滿足了公眾的一種需求。因此，向社會公眾提供客觀公正的績效審計報告，有利于實現社會公眾對公共投資工程進行有效的監督。

（二）公共工程績效審計有利于深化我國的預算改革

公共工程支出是公共支出的重要內容，公共工程績效審計評估的數據是我國預算改革的重要依據。一項新的公共工程在確定實施前，必定會對其計劃執行情況做一個評估，這個評估影響著當前國家整個的財政預算，稱其為事前控制；對公共工程的績效審計則是對國家財政預算的一種信息的反饋，稱其為事后控制，而這種事后控制對國家的以后的預算改革有著非常大的影響。隨著我國部門預算改革的不斷深入，我們需不斷增強公共工程績效審計的有效性。因此，將公共工程績效審計與我國預算結合起來是我國預算改革的一條必經之路，它必將有助于提高我國的預算管理水平。

（三）公共工程績效審計是落實科學發展觀和科學政績觀的有力保障

黨在十六屆三中全會上對科學發展觀和科學政績觀的理念有過詳細的描述，其描述表明，“堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀”已經成為開展各項工作的指導方向和發展趨勢，尤其是在公共工程績效審計方面，這個方向尤為重要。促進社會和人的全面發展，在發展的同時強調以統籌發展推進改革和進步，科學發展觀和政績觀要求政府以為人民和社會服務為根本，充分有效地利用政府資源，以最少的資源投入獲得最大的效益。然而，我國目前公共工程績效審計還存在著許多問題，公共工程績效審計的不完善間接導致國家一些公共工程的低水平重復建設時有發生，資產流失和損失浪費嚴重等眾多問題。我國的這種現狀迫切需要完善公共工程績效審計，增加公共工程管理的透明化和審計結果的有效性，從而為落實科學的政績觀提供有力保障。

作者：何圓圓單位：菏澤醫學專科學校