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摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，在審計(jì)工作中占有重要地位。然而，不同的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量又存在著巨大的差異，說明審計(jì)質(zhì)量存在不確定性，因此，對審計(jì)質(zhì)量控制制度機(jī)制的研究存在著必要性，也是擺在各級審計(jì)機(jī)關(guān)不得不研究的重要課題。本文從影響審計(jì)質(zhì)量的因素著手，客觀分析審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量中存在的實(shí)際問題，進(jìn)而探析建立審計(jì)質(zhì)量控制制度機(jī)制的思路。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)質(zhì)量控制;審計(jì)機(jī)關(guān)

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在新經(jīng)濟(jì)形勢下，審計(jì)作為一項(xiàng)對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督活動顯得越來越重要。審計(jì)質(zhì)量是評價(jià)審計(jì)工作水平的重要指標(biāo)，它決定著審計(jì)機(jī)關(guān)工作水平的高低，同時(shí)也影響著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素

要使審計(jì)工作變得更加嚴(yán)格高效，提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量，需要了解審計(jì)質(zhì)量的高低的決定因素，因此以下分為幾個(gè)方面進(jìn)行討論：(一)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平的影響。審計(jì)質(zhì)量的影響因素眾多，最重要的因素可謂審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平，它對審計(jì)質(zhì)量長期產(chǎn)生著重要影響。一個(gè)專業(yè)結(jié)構(gòu)合理、水平較高的審計(jì)隊(duì)伍，不僅對審計(jì)發(fā)展起著正面影響，也對審計(jì)項(xiàng)目的開展及審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮著積極作用。審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化結(jié)構(gòu)主要指審計(jì)機(jī)關(guān)在職干部文憑的結(jié)構(gòu)比例，即審計(jì)專業(yè)、會計(jì)專業(yè)、工程造價(jià)專業(yè)、法律專業(yè)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用專業(yè)、漢語專業(yè)和其他等專業(yè)人數(shù)占審計(jì)機(jī)關(guān)在職干部總?cè)藬?shù)的比例；水平高低主要指審計(jì)機(jī)關(guān)上述專業(yè)人員的文憑層次高低及畢業(yè)學(xué)校的層次，如專科、本科、碩士研究生等，畢業(yè)學(xué)校分為高職高專院校、一本院校、二本院校、教育部重點(diǎn)院校等。因此，審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平是影響審計(jì)質(zhì)量的潛在重要因素。(二)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量管理規(guī)定執(zhí)行程度的影響。審計(jì)署及省、市、縣各級審計(jì)機(jī)關(guān)都制定有各種審計(jì)質(zhì)量管理制度或規(guī)定，如國家審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量管理辦法、審計(jì)現(xiàn)場管理規(guī)定、審計(jì)審理規(guī)定、政府投資審計(jì)辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南、計(jì)算機(jī)審計(jì)操作指南、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評分標(biāo)準(zhǔn)等，這些規(guī)定制度對審計(jì)質(zhì)量都具有重要的控制作用。然而這些規(guī)定制度執(zhí)行程度，對審計(jì)質(zhì)量將產(chǎn)生決定性影響。上述制度執(zhí)行的環(huán)節(jié)很多，哪個(gè)環(huán)節(jié)出了問題或監(jiān)管不嚴(yán)，都將對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。如審計(jì)組成員、審計(jì)組長、科(室局)負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位主要負(fù)責(zé)人等，上述各個(gè)環(huán)節(jié)不同崗位人員履職程度，將對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量管理規(guī)定執(zhí)行程度是影響審計(jì)質(zhì)量的直接重要因素。(三)審計(jì)機(jī)關(guān)干部任用機(jī)制的影響。審計(jì)機(jī)關(guān)干部任用機(jī)制是審計(jì)質(zhì)量不可忽視的影響因素之一，如果將審計(jì)質(zhì)量與干部任用掛鉤，必將產(chǎn)生積極影響。審計(jì)組成員、審計(jì)組長、科(室局)負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位主要負(fù)責(zé)人對某一項(xiàng)目或單位審計(jì)質(zhì)量，在本局及上級審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量考核、項(xiàng)目評優(yōu)中，獲得質(zhì)量考核排名越好、優(yōu)秀項(xiàng)目層次越高和數(shù)量越多，干部提撥重用的機(jī)會應(yīng)越多，只有這樣任用掛鉤，才能調(diào)動每個(gè)同志對審計(jì)質(zhì)量的重視。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)干部任用機(jī)制是影響審計(jì)質(zhì)量的激勵(lì)重要因素。(四)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量考核力度的影響。審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)質(zhì)量的考核起步很早，力度也在逐漸加大，但考核的形式和內(nèi)容還應(yīng)進(jìn)一步深化。如查處結(jié)論、審計(jì)專報(bào)、案件移送、出臺整改制度等，諸如此類的考核，審計(jì)機(jī)關(guān)只有采取報(bào)送考核與實(shí)地現(xiàn)場考核相結(jié)合、全面考核與抽查考核相結(jié)合方法，深入細(xì)致的辨別，才能得出真實(shí)正確的考核結(jié)論；反之，考核結(jié)論可能帶有片面性，不能更好地促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量考核力度是影響審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管重要因素。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量存在的實(shí)際問題

在現(xiàn)有機(jī)關(guān)單位中，由于審計(jì)隊(duì)伍考核，審計(jì)管理制度和考量等原因，致使審計(jì)工作質(zhì)量存在以下問題：(一)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平欠優(yōu)化。不同的地域，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平不盡相同。除外部不可控因素外，一般而言，審計(jì)機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)對進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)人員專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平控制越嚴(yán)，其審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)越優(yōu)化及水平越高，反之亦然。總的來講，審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平省會級城市比地區(qū)城市要好，地區(qū)城市比縣級城市要好。其原因是縣級城市人才較少，高層次人才難招，進(jìn)后也因待遇低晉升機(jī)會少難留住高層次人才。更重要的是縣級城市機(jī)關(guān)、事業(yè)單位進(jìn)人失控，審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平不優(yōu)化，提升審計(jì)質(zhì)量面臨很大的困難。(二)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量管理規(guī)定執(zhí)行不嚴(yán)。審計(jì)機(jī)關(guān)制定的國家準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量管理辦法、審計(jì)現(xiàn)場管理規(guī)定、審計(jì)審理規(guī)定、政府投資審計(jì)辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南、計(jì)算機(jī)審計(jì)操作指南、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評分標(biāo)準(zhǔn)等，從主觀上講，要求審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)干部不折不扣地執(zhí)行，但不同審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員對每項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)存在著差異性，因此，既使是同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，不同的審計(jì)機(jī)關(guān)、不同的審計(jì)人員去審計(jì)，其結(jié)論也可能存在差異，這是單位和個(gè)人素質(zhì)在執(zhí)行力表現(xiàn)上的反映。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)質(zhì)量管理規(guī)定上存在著不嚴(yán)重的問題，特別是投資審計(jì)的質(zhì)量問題比較突出。(三)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量缺乏干部任用激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)效應(yīng)在各項(xiàng)工作中發(fā)揮著重要作用，對審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的激勵(lì)也應(yīng)如此。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量規(guī)定中無剛性激勵(lì)機(jī)制，如在干部提撥重用、資金獎(jiǎng)勵(lì)上無明確關(guān)聯(lián)規(guī)定，因此審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量高低對干部任用缺乏激勵(lì)效應(yīng)，不能調(diào)動審計(jì)干部的積極性和主動性。(四)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量考核及獎(jiǎng)懲缺乏力度。審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)質(zhì)量考核及獎(jiǎng)懲缺乏力度，主要表現(xiàn)在：審計(jì)質(zhì)量考核及獎(jiǎng)勵(lì)未與單位領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)人員、法規(guī)審理人員掛鉤，或掛鉤力度不大，使上述人員缺乏追求效應(yīng)，其審計(jì)質(zhì)量也很難有很大起色。因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目質(zhì)量要獲得重大成果，要投入很大的人力、物力，在領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員中存在各種畏難思想，不僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部具有很大的阻力，而且被審計(jì)單位的阻力更大，為此只有重獎(jiǎng)，才能解決目前的困境。目前，由于考核及獎(jiǎng)懲缺乏力度，因此在審計(jì)質(zhì)量上很難有重大突破。

四、建立審計(jì)質(zhì)量控制制度機(jī)制的思路

針對以上大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)質(zhì)量上存在的問題，筆者認(rèn)為可以從審計(jì)質(zhì)量控制方面入手提高審計(jì)質(zhì)量：(一)從審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)人著手，建立審計(jì)。隊(duì)伍專業(yè)化管理控制機(jī)制審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平，對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量產(chǎn)生重要影響，專業(yè)化結(jié)構(gòu)優(yōu)化、水平越高，查出項(xiàng)目質(zhì)量越好。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)只有控制進(jìn)人關(guān)，才能從根本上提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。目前，唯一的途徑是對各級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行職業(yè)化管理，對行政編制、事業(yè)參公編制、事業(yè)公益編制全部納入專業(yè)對口招考錄入。因此，為促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量關(guān)口前移，審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立進(jìn)人控制機(jī)制，逢進(jìn)必考，而且對考生專業(yè)、文憑層次和服務(wù)年限進(jìn)行必要的條件設(shè)置。(二)從審計(jì)質(zhì)量復(fù)查稽查著手，建立審計(jì)質(zhì)量問責(zé)控制機(jī)制。對審計(jì)質(zhì)量稽查，是倒逼審計(jì)質(zhì)量的一種有效方法，目前，雖然審計(jì)法及實(shí)施條例未寫入相應(yīng)條款，但各級審計(jì)機(jī)關(guān)一是可以從已取得電子數(shù)據(jù)(電子賬目、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù))、審計(jì)檔案中已取得第一手資料入手，進(jìn)行倒查復(fù)查和對相關(guān)人員問責(zé)；二是對明顯未查深查透的問題責(zé)成審計(jì)組返工或調(diào)遣其他審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)稽查。對出現(xiàn)上述問題的相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行問責(zé)處理，以警戒類似問題再現(xiàn)。因此，各級審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立審計(jì)質(zhì)量復(fù)查稽查制度機(jī)制，倒逼審計(jì)質(zhì)量提升。(三)從改革審計(jì)質(zhì)量考核著手，建立考核及重獎(jiǎng)控制機(jī)制。考核指標(biāo)是審計(jì)機(jī)關(guān)抓審計(jì)質(zhì)量的指揮棒，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要作用。然而，審計(jì)機(jī)關(guān)由于受時(shí)間、范圍、現(xiàn)場等限制，對審計(jì)質(zhì)量考核力度、深度、形式存在一定的問題，這也是各層次、各類考核的通病，造成了上述問題的出現(xiàn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)質(zhì)量的考核應(yīng)作必要的改進(jìn)，才能真正提升審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)也要加大平時(shí)現(xiàn)場考核力度和分值，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)主要精力抓審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)人員用心提升審計(jì)質(zhì)量。

五、結(jié)束語

提高審計(jì)質(zhì)量和水平，需要完善現(xiàn)有審計(jì)質(zhì)量控制制度，從審計(jì)機(jī)關(guān)的人才考核和任用，開展問責(zé)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等方面進(jìn)行嚴(yán)格管控，更好發(fā)揮審計(jì)的保障和監(jiān)督作用，只有審計(jì)質(zhì)量水平提升了，我國的社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)才能再上新臺階。

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作者:孫宏偉 單位:中證天通會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)山東分所