1內(nèi)貿(mào)類物資合同稅費(fèi)管理

合同增值稅條款部分約定是物資凈價(jià)加上增值稅，該類合同變更比較容易，即將增值稅率由17%調(diào)整為16%即可，重新核算相應(yīng)合同總價(jià)；然而，大多數(shù)合同增值稅部分是以含稅價(jià)列寫(xiě)時(shí)，是否需要將1%稅率的降低轉(zhuǎn)嫁到接受服務(wù)方，值得商榷。2018年5月1日，新版增值稅政策實(shí)施后，內(nèi)貿(mào)物資類合同可劃分為已生效未執(zhí)行、已生效執(zhí)行中、已生效執(zhí)行完三種類型，分別制定相應(yīng)的稅費(fèi)管理策略概覽參見(jiàn)表1。一般情況下內(nèi)貿(mào)類物資合同僅包括增值稅，該部分稅費(fèi)具備流通平衡屬性，合同乙方通過(guò)進(jìn)項(xiàng)、出項(xiàng)增值稅抵扣，可以維持稅費(fèi)收支平衡。合同甲方稅費(fèi)管理策略，既保證新版增值稅政策有效執(zhí)行，又兼顧合同稅費(fèi)管理效率。N1-ERP平臺(tái)合同管理過(guò)程中增值稅通過(guò)代碼體現(xiàn)，且稅費(fèi)代碼可以通過(guò)后臺(tái)數(shù)據(jù)統(tǒng)一賦值或手動(dòng)調(diào)整，為新版增值稅政策落地提供了便利的“著床”條件；結(jié)合表1類物資合同類型，建議的稅費(fèi)管理流程詳見(jiàn)圖1。

2外貿(mào)類物資合同稅費(fèi)管理

外貿(mào)類物資合同采購(gòu)成本組成與內(nèi)貿(mào)類存在差異，主要由物資采購(gòu)凈價(jià)、關(guān)稅、增值稅（一般情況下，海關(guān)代扣代繳。）及通關(guān)商檢等代辦費(fèi)三部分構(gòu)成，參見(jiàn)表2。外貿(mào)合同全部到貨且檢驗(yàn)合格、完成實(shí)物入庫(kù)的同時(shí)，上述采購(gòu)成本也須通過(guò)成本核算流程轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本；外貿(mào)類合同僅增值稅受新版增值稅稅率調(diào)整政策影響，在N1-ERP平臺(tái)處理方式與內(nèi)貿(mào)合同一致，即參照?qǐng)D1工作流程圖即可完成增值稅費(fèi)管理；外貿(mào)類合同的關(guān)稅分?jǐn)偂⒋k費(fèi)N1-ERP處理流程是關(guān)注焦點(diǎn)，詳細(xì)處理流程參加圖2。非N1-ERP平臺(tái)環(huán)境下，合同凈價(jià)、關(guān)稅增值稅以及外貿(mào)合同雜費(fèi)單獨(dú)手動(dòng)記賬，物項(xiàng)領(lǐng)用出庫(kù)后，須人工關(guān)聯(lián)出庫(kù)憑證、凈價(jià)成本、關(guān)稅增值稅成本，才能核算出生產(chǎn)成本。N1-ERP平臺(tái)下，外貿(mào)類合同除增值稅以外的關(guān)稅分?jǐn)偂⒋k費(fèi)記賬可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)記賬生產(chǎn)成本并觸發(fā)會(huì)計(jì)憑證。外貿(mào)類合同稅費(fèi)管理操作流程詳見(jiàn)圖2，采購(gòu)凈價(jià)、關(guān)稅及代辦費(fèi)部分可并行流轉(zhuǎn)，完美實(shí)現(xiàn)外貿(mào)類物資合同稅費(fèi)信息化操作。

3結(jié)語(yǔ)

增值稅稅率調(diào)整，這一重大的變化必將給企業(yè)減負(fù)，刺激供應(yīng)鏈運(yùn)轉(zhuǎn)，也進(jìn)一步確保中國(guó)增值稅體系的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。新版稅率政策后，存在增值稅應(yīng)稅行為時(shí)間點(diǎn)、專用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間點(diǎn)以及納稅人應(yīng)計(jì)劃提請(qǐng)?jiān)鲋刀愪N項(xiàng)時(shí)間點(diǎn)等問(wèn)題，且相關(guān)部門(mén)尚未詳細(xì)明確的措施。本文基于工作實(shí)踐，未雨綢繆，提出了N1-ERP平臺(tái)下稅費(fèi)管理的優(yōu)化建議、內(nèi)外貿(mào)類物資合同采購(gòu)成本與稅費(fèi)管理流程，可供同行參考。稅費(fèi)決定于政策與合同條款，且是采購(gòu)成本重要組成部分，采購(gòu)成本決定于預(yù)算；通過(guò)N1-ERP平臺(tái)進(jìn)行合同稅費(fèi)管理有助于預(yù)算成本集約提升，成本核算效率提高，降本增效，事半功倍。

一、農(nóng)村稅費(fèi)改革資金來(lái)源

省、市、縣級(jí)財(cái)政安排的農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付資金，農(nóng)業(yè)稅按稅費(fèi)改革后的政策由縣鄉(xiāng)財(cái)政安排用于稅費(fèi)改革的資金，以及稅費(fèi)改革后屬于村級(jí)組織的農(nóng)業(yè)稅附加收入。

二、農(nóng)村稅費(fèi)改革資金管理原則

(一)分級(jí)管理原則

農(nóng)村稅費(fèi)改革資金的安排、分配和使用實(shí)行分級(jí)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)。省、市、縣級(jí)財(cái)政負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)移支付制度的確定及資金的安排和分配，縣鄉(xiāng)財(cái)政負(fù)責(zé)稅費(fèi)改革資金的收支預(yù)算安排、執(zhí)行和決算。

(二)專款專用原則

第一章總則

第一條為及時(shí)準(zhǔn)確掌握全縣煤炭生產(chǎn)及銷售情況，進(jìn)一步加強(qiáng)煤炭稅費(fèi)征管，防止煤炭稅費(fèi)流失，促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》、《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》、《中華人民共和國(guó)安全生產(chǎn)法》、《中華人民共和國(guó)煤炭法》等法律法規(guī)，結(jié)合我縣實(shí)際，制定本辦法。

第二條本辦法適用于在縣境內(nèi)從事煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的采礦企業(yè)。

第三條縣經(jīng)濟(jì)信息委負(fù)責(zé)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)行的全過(guò)程管理。

縣政府成立由縣經(jīng)濟(jì)信息委、縣發(fā)展改革委、縣監(jiān)察局、縣國(guó)土房管局、縣財(cái)政局、縣公安局、縣交通局、縣統(tǒng)計(jì)局、縣審計(jì)局、縣行政審批服務(wù)中心、縣工商局、縣質(zhì)監(jiān)局、縣國(guó)稅局、縣地稅局等部門(mén)以及涉煤鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府組成的縣煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)和稅費(fèi)征收管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控管理和稅費(fèi)征管中重大問(wèn)題的研究和決策。

縣煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)和稅費(fèi)征收管理領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室（以下簡(jiǎn)稱縣煤炭管理辦公室）于縣經(jīng)濟(jì)信息委，具體負(fù)責(zé)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)的日常運(yùn)行維護(hù)，企業(yè)產(chǎn)量申報(bào)、審核等日常工作。

一、問(wèn)題的提出

自2000年中央決定在安徽開(kāi)展以省為單位進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)后，至今已有20多個(gè)省和直轄市進(jìn)行了農(nóng)村稅費(fèi)改革。2003年7月1日廣東省全面啟動(dòng)農(nóng)村稅費(fèi)改革。據(jù)統(tǒng)計(jì)，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)全面推開(kāi)之后，廣東農(nóng)民年負(fù)擔(dān)由稅改前的55億多元減為目前的9億元，年減負(fù)總額達(dá)46億多元；人均年負(fù)擔(dān)稅費(fèi)由106.93元降為17.4元，減負(fù)率達(dá)83.73%，居全國(guó)最高。

稅費(fèi)改革的最終目的是通過(guò)規(guī)范農(nóng)村稅費(fèi)制度，理順國(guó)家、集體和農(nóng)民的分配關(guān)系，這種分配關(guān)系，具體表現(xiàn)為鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村、農(nóng)民的財(cái)務(wù)關(guān)系。稅費(fèi)改革后，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的主體也由過(guò)去的村或鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站轉(zhuǎn)變?yōu)榛鶎迂?cái)政和農(nóng)村會(huì)計(jì)核算中心，村級(jí)財(cái)務(wù)收支范圍逐漸減少，財(cái)務(wù)管理的重心也由事后核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督和收支并重。強(qiáng)調(diào)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理法制化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制作為農(nóng)村稅費(fèi)整體配套改革的生理重要組成部分，不僅能夠節(jié)約財(cái)務(wù)管理成本，而且是“建國(guó)以來(lái)時(shí)期沿襲下來(lái)的財(cái)務(wù)管理體制的突破，保證集體資金所有權(quán)、使用權(quán)、管理權(quán)高度集中，缺乏相互監(jiān)督制約的弊端”。同時(shí)，以民主理財(cái)作為農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的核心，切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理。

但是，也應(yīng)該看到，隨著稅費(fèi)改革的進(jìn)一步深入，一些深層次的問(wèn)題也充分暴露出來(lái)，如收益分配的不合理導(dǎo)致上訪增加、財(cái)務(wù)收支矛盾突出、村級(jí)債務(wù)難以消化甚至反彈、相關(guān)部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)的職能轉(zhuǎn)換和性質(zhì)不明確、集體經(jīng)濟(jì)薄弱等。近年來(lái)雖然各級(jí)政府都不同程度地要求加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)管理，甚至將財(cái)務(wù)納入鄉(xiāng)管理和全面實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)化，但由于缺乏有效的監(jiān)控和對(duì)資本運(yùn)營(yíng)相關(guān)指標(biāo)的考核與評(píng)價(jià)，尤其是在發(fā)達(dá)地區(qū)，財(cái)務(wù)透明度不夠，貪污腐敗現(xiàn)象逐漸增多，村級(jí)集體資產(chǎn)流嚴(yán)重，負(fù)債過(guò)高，出現(xiàn)了農(nóng)民收入停滯，甚至因負(fù)債過(guò)高，又重新步入貧困，嚴(yán)重地抑制了農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從廣東省來(lái)看，2001年廣東農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)總額達(dá)4661億元，占全國(guó)的18.5%，居第一位，其中85.6%的資產(chǎn)分布在珠江三角洲地區(qū)，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)收入達(dá)618.7億元，集體有收入的行政村占了92.9%，無(wú)收入的行政村總數(shù)的84.6%。財(cái)務(wù)管理作為農(nóng)村經(jīng)營(yíng)與服務(wù)的核心，其管理的水平和質(zhì)量，是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是廣大農(nóng)民群眾關(guān)注的焦點(diǎn)。所以，建立創(chuàng)新性財(cái)務(wù)管理模式顯得尤為重要。

在國(guó)外，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理都體現(xiàn)為合作社的財(cái)務(wù)管理，而且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)整發(fā)展已經(jīng)達(dá)到了一個(gè)較高的層次，所以財(cái)務(wù)管理已經(jīng)不僅僅局限于對(duì)農(nóng)村集體財(cái)產(chǎn)、集體資金的按理，而是重點(diǎn)考慮資金的投放與投資項(xiàng)目所需資金的籌集和風(fēng)險(xiǎn)管理。國(guó)外現(xiàn)有文獻(xiàn)有的從農(nóng)業(yè)合作社的資本形式探討農(nóng)村財(cái)務(wù)管理，以及從合作社的稅務(wù)負(fù)擔(dān)與融資的角度進(jìn)行分析；還有的從某一農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售過(guò)程中的費(fèi)用與收益進(jìn)行分析，以及從合作社合并時(shí)的合并報(bào)表各因素進(jìn)行分析。與我國(guó)不同，發(fā)達(dá)國(guó)家的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理已經(jīng)沒(méi)有了發(fā)展中國(guó)家農(nóng)村財(cái)務(wù)管理低層次、混亂、目的性不強(qiáng)的缺點(diǎn)，它們的財(cái)務(wù)管理目的明確，管理具體，且多以融資與投資為管理對(duì)象。因此，運(yùn)用當(dāng)前最流行的金融工具，盡量提高合作社的融資、投資效率，是國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐特點(diǎn)，也是發(fā)展中國(guó)家農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的方向，它對(duì)建立我國(guó)創(chuàng)新性管理模式有著積極的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

二、創(chuàng)新性財(cái)務(wù)管理模式的建立

[摘要]農(nóng)村稅費(fèi)改革是在現(xiàn)行的分稅制框架下進(jìn)行的，在減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的同時(shí)，出現(xiàn)了縣鄉(xiāng)財(cái)政的普遍困難，無(wú)論是現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制還是“一事一議”的農(nóng)村公共產(chǎn)品供給制度都明顯存在著設(shè)計(jì)上的不夠合理和難以操作的問(wèn)題，如不妥善解決，勢(shì)必影響農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給。

[關(guān)鍵詞]稅費(fèi)改革縣鄉(xiāng)財(cái)政公共產(chǎn)品

我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革從開(kāi)始在安徽省試點(diǎn)算起，己歷時(shí)3年，試點(diǎn)范圍已從局部向全國(guó)鋪開(kāi)。農(nóng)村稅費(fèi)改革的根本目的是為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、增加農(nóng)民收入、緩和農(nóng)村矛盾、穩(wěn)定農(nóng)村、推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革。從安徽的試點(diǎn)看，農(nóng)村稅費(fèi)改革的總體思路是：第一，通過(guò)取消三提五統(tǒng)、各種雜費(fèi)，逐步取消勞動(dòng)積累工、義務(wù)工，提高稅率，建立農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)稅附加為主體的農(nóng)村稅制。第二，農(nóng)村稅費(fèi)改革造成的縣鄉(xiāng)財(cái)政資金不足，通過(guò)中央和省級(jí)地方政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付填補(bǔ)地方財(cái)政缺口。第三，村內(nèi)興辦各種集體生產(chǎn)和公益事業(yè)所需要的資金，采取“一事一議”的辦法，由村民大會(huì)討論決定。很明顯，農(nóng)村稅費(fèi)改革的目的，主要是通過(guò)調(diào)整稅率，取消村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌來(lái)規(guī)范政府行為，理順農(nóng)村公益事業(yè)的決策機(jī)制，堵住基層政府向農(nóng)民亂集資、亂攤派、亂收費(fèi)的“口子”。

由于農(nóng)村稅費(fèi)改革制度總體上的合理性、務(wù)實(shí)性、易懂性以及操作上的簡(jiǎn)便性，已達(dá)到了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)了增加農(nóng)民收入的政策目標(biāo)。大部份試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)民負(fù)擔(dān)的絕對(duì)額較改革前下降了30%～50%，有的地方高達(dá)60%.但是，由于與農(nóng)村稅費(fèi)改革相聯(lián)系的一系列配套改革措施，如基層政府的職能定位、基層政府機(jī)構(gòu)改革、地方政府與省級(jí)以上政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分等政策改革與調(diào)整未能及時(shí)跟進(jìn)，國(guó)家通過(guò)轉(zhuǎn)移支付給地方政府的財(cái)政支持難以彌補(bǔ)縣鄉(xiāng)財(cái)政因農(nóng)村稅費(fèi)改革后出現(xiàn)的財(cái)政資金缺口，造成農(nóng)村稅費(fèi)改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的進(jìn)一步運(yùn)轉(zhuǎn)困難。一般地說(shuō)，在沒(méi)有更多的資金來(lái)源的情況下，基層政府要么少提供公共產(chǎn)品，要么將提供公共產(chǎn)品的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民承擔(dān)。結(jié)果是農(nóng)村稅費(fèi)改革雖然堵住了基層政府向農(nóng)民增加負(fù)擔(dān)的渠道，但地方政府在別無(wú)他法的情況下也只有暫時(shí)犧牲農(nóng)民的利益，即減少農(nóng)村公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給。

一、農(nóng)村稅費(fèi)改革后，縣鄉(xiāng)財(cái)政相對(duì)困難，加之地方政府行政體制改革滯后，明顯制約著農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給

我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革政策是在1994年建立的以分稅制為基礎(chǔ)的分級(jí)財(cái)政管理體制框架內(nèi)進(jìn)行的。其深層次目標(biāo)是希望通過(guò)控制資金來(lái)源，推動(dòng)基層政府改革，達(dá)到精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、減少財(cái)政供養(yǎng)人員、規(guī)范政府行為的目的。由此可見(jiàn)，農(nóng)村稅費(fèi)改革內(nèi)含著雙重目標(biāo)，既要減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，又要改革基層政府機(jī)構(gòu)，而這兩者之間互為因果關(guān)系。目前，我國(guó)財(cái)政劃分模式向上級(jí)政府集中的制度邏輯的現(xiàn)實(shí)反映是各省財(cái)政向中央集中，各地財(cái)政向省政府集中，而事權(quán)劃分脫離于財(cái)權(quán)劃分，基層政府承擔(dān)了與其財(cái)力極不相稱的事權(quán)，財(cái)權(quán)劃分模式與事權(quán)劃分模式的不對(duì)稱成為基層政府財(cái)政困難的體制性誘因。農(nóng)村稅費(fèi)改革后，地方政府通過(guò)提高農(nóng)業(yè)稅的稅率而增加的財(cái)政收入難以彌補(bǔ)改革前制度外的地方政府財(cái)政收入，且資金缺口較大，上級(jí)政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付也不能從根本上解決地方政府財(cái)政困難的問(wèn)題。

“十二五”時(shí)期是區(qū)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、推動(dòng)跨越發(fā)展的重要時(shí)期，也是全面融入環(huán)三發(fā)展大局，加快海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)東北翼中心城市核心區(qū)建設(shè)，力爭(zhēng)與全省、全市同步實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)奮斗目標(biāo)的決定性時(shí)期。剛剛召開(kāi)的全省地稅工作會(huì)議明確提出了指導(dǎo)思想、基本原則和主要目標(biāo)。指導(dǎo)思想是：以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，牢記為國(guó)聚財(cái)、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準(zhǔn)則，堅(jiān)持服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，以納稅服務(wù)和稅收征管為核心業(yè)務(wù)，推行專業(yè)化、信息化的管理方法，完善人才強(qiáng)稅、廉潔從稅的保障機(jī)制，努力建設(shè)法治、服務(wù)、責(zé)任、和諧、效能、廉潔的地稅機(jī)關(guān)，推進(jìn)地稅事業(yè)科學(xué)發(fā)展，為加快推進(jìn)省科學(xué)發(fā)展、跨越發(fā)展和全面建設(shè)小康社會(huì)做出新的更大貢獻(xiàn)。基本原則是：堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀作為地稅工作的指導(dǎo)方針，以加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和改善民生作為地稅工作的著力點(diǎn)，以依法行政作為地稅工作的基本準(zhǔn)則，以改革創(chuàng)新作為地稅工作的強(qiáng)大動(dòng)力，以打造高素質(zhì)專業(yè)化干部隊(duì)伍作為地稅工作的重要保證。主要目標(biāo)是：地稅收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，收入結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，收入質(zhì)量進(jìn)一步提高；稅收政策支持更加得力，稅收調(diào)控作用有效發(fā)揮；納稅服務(wù)水平顯著提高，納稅人合法權(quán)益得到切實(shí)保護(hù)；信息管稅力度進(jìn)一步加大，稅收征管質(zhì)量和效率有新的提升；干部隊(duì)伍綜合素質(zhì)明顯增強(qiáng)，干事創(chuàng)業(yè)的機(jī)制更加健全；黨風(fēng)廉政建設(shè)扎實(shí)推進(jìn)，基層建設(shè)、思想政治工作和黨建、文明創(chuàng)建務(wù)實(shí)有效，進(jìn)一步形成風(fēng)正氣順、奮發(fā)向上的良好局面。

全市地稅工作會(huì)議也明確提出年工作總體要求：認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨的十七大、十七屆五中全會(huì)、全省地稅工作會(huì)議、全市經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收”為主題，以“優(yōu)化服務(wù)、強(qiáng)化征管”為主線，以“素質(zhì)興稅、人才強(qiáng)稅”為目標(biāo)，扎實(shí)做好以組織收入為中心的各項(xiàng)稅收工作，確保地稅收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，為寧德經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。

區(qū)委二屆十一次全會(huì)審議通過(guò)的《關(guān)于制定區(qū)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃建議》明確了區(qū)“十二五”經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展主要目標(biāo)、戰(zhàn)略重點(diǎn)和主要任務(wù)。提出了在未來(lái)五年內(nèi)地區(qū)生產(chǎn)總值年均增長(zhǎng)17%以上，財(cái)政總收入平均增長(zhǎng)16.5%。全社會(huì)固定資產(chǎn)五年累計(jì)投資400億。

省、市地稅工作會(huì)議、區(qū)委二屆十一次全會(huì)為我們指明了“十二五”時(shí)期和今年前進(jìn)方向及奮斗目標(biāo)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，全區(qū)地稅系統(tǒng)要把學(xué)習(xí)貫徹黨的十七屆五中全會(huì)、省、市地稅工作會(huì)議、區(qū)委二屆十一次全會(huì)精神作為一項(xiàng)重大政治任務(wù)抓緊抓好，把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到上級(jí)局和區(qū)委、區(qū)政府的決策部署上來(lái)，始終牢記為國(guó)聚財(cái)、為民收稅的神圣使命，堅(jiān)持服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，以更大的決心和力度落實(shí)各項(xiàng)舉措，努力推動(dòng)區(qū)地稅事業(yè)科學(xué)發(fā)展、跨越發(fā)展。

年是建黨91周年，是實(shí)施“十二五”規(guī)劃的第二年，也是加快區(qū)跨越崛起非常重要的一年。年前召開(kāi)的全區(qū)經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議，科學(xué)分析了當(dāng)前區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展面臨的形勢(shì)。從有利條件看，全球經(jīng)濟(jì)繼續(xù)溫和復(fù)蘇，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境好于去年；國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求潛力不斷釋放，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力依然強(qiáng)勁，中央鼓勵(lì)東部地區(qū)率先發(fā)展，支持省加快建設(shè)海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)，環(huán)三都澳區(qū)域被列入省十大新增長(zhǎng)區(qū)域首位。從不利條件看，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境還存在許多不穩(wěn)定因素，通脹壓力日益加大；國(guó)家實(shí)施積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，貨幣政策相對(duì)上年收緊將影響到建設(shè)資金籌集，持續(xù)快速增長(zhǎng)的難度進(jìn)一步加大。綜合分析今年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，仍然是機(jī)遇大于挑戰(zhàn)，區(qū)處于大有作為的重要戰(zhàn)略時(shí)期，并確定今年的區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展預(yù)期目標(biāo)：地區(qū)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)16%；全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)30%；社會(huì)消費(fèi)出口增長(zhǎng)15%；外貿(mào)出口增長(zhǎng)15%；財(cái)政總收入增長(zhǎng)12%，地方財(cái)政收入增長(zhǎng)12%。全區(qū)安排重點(diǎn)項(xiàng)目30個(gè)，總投資122億元，年度計(jì)劃投資15億元。

綜合以上分析，根據(jù)省、市地稅工作會(huì)議、全區(qū)經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議部署，今年區(qū)地稅工作總體要求是：認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨的十七大、十七屆五中全會(huì)、省、市地稅工作會(huì)議、市、區(qū)經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，圍繞組織收入中心，夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)，逐步推進(jìn)稅源管理精細(xì)化、專業(yè)化，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理；加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，以提高干部素質(zhì)為目標(biāo)，以班子建設(shè)為重點(diǎn)，以制度建設(shè)為保障，實(shí)現(xiàn)和諧隊(duì)伍；夯實(shí)依法行政基礎(chǔ)，積極推進(jìn)服務(wù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化服務(wù)。為區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展做出新貢獻(xiàn)。

對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制的探索

近幾年來(lái)，農(nóng)村稅費(fèi)改革不斷推進(jìn)，在切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、維護(hù)農(nóng)村大局穩(wěn)定，促進(jìn)農(nóng)民增產(chǎn)增收等方面產(chǎn)生了越來(lái)越明顯的效果，但隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷深化，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的影響也越來(lái)越大，特別是取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、降低農(nóng)業(yè)稅稅率，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼，打破了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支的原有格局，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支產(chǎn)生了前所未有的變化，怎樣做好當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理工作，也就成了當(dāng)前亟待研究解決的一大課題。筆者就此淺談一點(diǎn)看法。

一、農(nóng)村稅費(fèi)改革對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的影響

（一）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入大幅度減少。農(nóng)村稅費(fèi)改革前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入主要由農(nóng)業(yè)四稅、工商稅（含屠宰稅）、鄉(xiāng)統(tǒng)籌等稅費(fèi)收入構(gòu)成，其中農(nóng)業(yè)稅收占鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入的大部分，稅改后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入來(lái)源由稅費(fèi)并存制轉(zhuǎn)變成單一稅收，特別是國(guó)家取消了屠宰稅、除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，并將在五年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，實(shí)施大幅度提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，嚴(yán)控土地征用等措施后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)將只剩下為數(shù)極少的工商稅、契稅等幾個(gè)小稅種，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入來(lái)源將所剩無(wú)幾，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政可支配收入大量減少。

（二）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出范圍產(chǎn)生了變化。稅費(fèi)改革后，原由鄉(xiāng)統(tǒng)籌開(kāi)支的鄉(xiāng)村道路建設(shè)、鄉(xiāng)村中小學(xué)危房改造、農(nóng)田水利基本建設(shè)、中小學(xué)教師工資、計(jì)劃生育、農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生、民政優(yōu)撫等公共支出項(xiàng)目上劃縣級(jí)財(cái)政預(yù)算支出管理。原村提留開(kāi)支的村級(jí)組織管理支出上劃到鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理，國(guó)家出臺(tái)的對(duì)"三農(nóng)"的轉(zhuǎn)移支付及財(cái)政對(duì)農(nóng)戶的糧食直補(bǔ)、良種補(bǔ)貼等補(bǔ)貼資金，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)責(zé)具體落實(shí)。

（三）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政債務(wù)失去償還來(lái)源。鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的形成由來(lái)已久，縣鄉(xiāng)財(cái)政實(shí)行分稅制時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)權(quán)和事權(quán)的不對(duì)稱，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)承擔(dān)了應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)的教育、衛(wèi)生、興修農(nóng)田水利、道路修建養(yǎng)護(hù)、農(nóng)村救濟(jì)等事項(xiàng)，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力卻受到經(jīng)濟(jì)條件和政策性的限制，必然導(dǎo)致了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的形成，鄉(xiāng)鎮(zhèn)為完成財(cái)政收入考核目標(biāo)，買稅、貸款墊稅、借貸或擔(dān)保貸款發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等都加劇了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)增加，農(nóng)村稅費(fèi)改革的深化，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入大幅度縮小，鄉(xiāng)鎮(zhèn)本身已無(wú)力償還歷年累計(jì)形成的債務(wù)。

對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制的探索

●蔣勛

近幾年來(lái)，農(nóng)村稅費(fèi)改革不斷推進(jìn)，在切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、維護(hù)農(nóng)村大局穩(wěn)定，公務(wù)員之家，全國(guó)公務(wù)員公同的天地促進(jìn)農(nóng)民增產(chǎn)增收等方面產(chǎn)生了越來(lái)越明顯的效果，但隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷深化，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的影響也越來(lái)越大，特別是取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、降低農(nóng)業(yè)稅稅率，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼，打破了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支的原有格局，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支產(chǎn)生了前所未有的變化，怎樣做好當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理工作，也就成了當(dāng)前亟待研究解決的一大課題。筆者就此淺談一點(diǎn)看法。

一、農(nóng)村稅費(fèi)改革對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的影響

（一）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入大幅度減少。農(nóng)村稅費(fèi)改革前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入主要由農(nóng)業(yè)四稅、工商稅（含屠宰稅）、鄉(xiāng)統(tǒng)籌等稅費(fèi)收入構(gòu)成，其中農(nóng)業(yè)稅收占鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入的大部分，稅改后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入來(lái)源由稅費(fèi)并存制轉(zhuǎn)變成單一稅收，特別是國(guó)家取消了屠宰稅、除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，并將在五年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，實(shí)施大幅度提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，嚴(yán)控土地征用等措施后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)將只剩下為數(shù)極少的工商稅、契稅等幾個(gè)小稅種，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入來(lái)源將所剩無(wú)幾，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政可支配收入大量減少。

（二）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出范圍產(chǎn)生了變化。稅費(fèi)改革后，原由鄉(xiāng)統(tǒng)籌開(kāi)支的鄉(xiāng)村道路建設(shè)、鄉(xiāng)村中小學(xué)危房改造、農(nóng)田水利基本建設(shè)、中小學(xué)教師工資、計(jì)劃生育、農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生、民政優(yōu)撫等公共支出項(xiàng)目上劃縣級(jí)財(cái)政預(yù)算支出管理。原村提留開(kāi)支的村級(jí)組織管理支出上劃到鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理，國(guó)家出臺(tái)的對(duì)三農(nóng)的轉(zhuǎn)移支付及財(cái)政對(duì)農(nóng)戶的糧食直補(bǔ)、良種補(bǔ)貼等補(bǔ)貼資金，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)責(zé)具體落實(shí)。

摘要：現(xiàn)行農(nóng)村稅費(fèi)制度存在著諸多問(wèn)題，究其根本原因，是這種制度與體制轉(zhuǎn)型過(guò)程中政府職能轉(zhuǎn)換、規(guī)范政府行為以及農(nóng)村財(cái)稅體制改革之間不協(xié)調(diào)。為規(guī)范農(nóng)村分配關(guān)系，要理順國(guó)家、集體、農(nóng)民三者的關(guān)系，改革農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金制度，按照稅收參與分配的特定性，完善老稅收，建立新稅種。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村稅費(fèi)制度；鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金制度；設(shè)想

一、現(xiàn)行農(nóng)村稅費(fèi)制度存在的主要問(wèn)題

1.我國(guó)目前的農(nóng)村稅收主要有農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。就農(nóng)業(yè)稅來(lái)講，稅收《條例》是1958年制定的，而納稅人早已變化，并且還存在著“有稅無(wú)田，無(wú)稅有田”的現(xiàn)象，已不適時(shí)宜，農(nóng)業(yè)稅已由收益稅變?yōu)槭找嫘袨榧娑兄Ｌ禺a(chǎn)稅工作量大也不好操作。國(guó)家設(shè)置農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的初衷是利用稅收杠桿，合理調(diào)節(jié)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，但實(shí)行分稅制后，有些工業(yè)欠發(fā)達(dá)地區(qū)逐步將該稅種演變成了保政府吃飯的主要地方稅種之一，把稅收參與特產(chǎn)品收入的分配變?yōu)閰⑴c農(nóng)民收入分配，實(shí)際上成為變相的農(nóng)業(yè)稅附加。

2.1979年，農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式由集體經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)為以家庭聯(lián)產(chǎn)承包為主的責(zé)任制和統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營(yíng)體制，農(nóng)村的分配秩序和分配關(guān)系發(fā)生了重要變化，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和“分稅制”財(cái)政體制改革向農(nóng)村推進(jìn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金制度已成為加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、財(cái)權(quán)建設(shè)，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的一大障礙，越來(lái)越暴露出其弊端：

第一不規(guī)范。鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金制度最突出的特點(diǎn)是一事一費(fèi)一制，即根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項(xiàng)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)事業(yè)中的每一具體項(xiàng)目單獨(dú)確定收費(fèi)辦法，并且專款專用。這種做法既是政府行為不規(guī)范的具體體現(xiàn)，又為政府行為的隨意性提供了依據(jù)，這種作為非規(guī)范性取得公共財(cái)政收入的鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌資金制度，與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)財(cái)政制度的規(guī)范性要求相悖。

1.農(nóng)民得到了相應(yīng)的公共服務(wù)嗎？

稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的受益原則主張納稅人的稅費(fèi)支付應(yīng)與其享受的公共服務(wù)相對(duì)應(yīng)。我國(guó)農(nóng)村以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為基層政府，農(nóng)村的稅費(fèi)大部分為其所用。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)加以分析，就可了解它提供了哪些公共產(chǎn)品，可以看出農(nóng)民受益和稅費(fèi)支付的對(duì)應(yīng)狀況。

一般統(tǒng)計(jì)資料顯示在我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政支出中，人員經(jīng)費(fèi)有60%-80%以上的比重，其中2/3是中小學(xué)教師工資。農(nóng)村的供電、供水由于有專門(mén)的收費(fèi)（電費(fèi)、水費(fèi)）與之相應(yīng)，不在政府財(cái)政支出的范圍。其余的服務(wù)如公共安全、公共衛(wèi)生、交通服務(wù)集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所在地，在那些分散的自然村并不很多。與農(nóng)民最相關(guān)的農(nóng)田水利及技術(shù)服務(wù)并不占主要地位。從這種支出結(jié)構(gòu)中可以看出，基礎(chǔ)教育是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府提供的最重要的公共產(chǎn)品。但它具有很大的外部性，農(nóng)民并不能享受其中所有的收益。而與農(nóng)民密切相關(guān)的農(nóng)田水利、農(nóng)業(yè)技術(shù)等公共產(chǎn)品的比例并不很高。農(nóng)民并沒(méi)得到與其稅費(fèi)支付相應(yīng)的公共服務(wù)。這是農(nóng)民對(duì)稅費(fèi)的反感和抵制的重要原因。產(chǎn)生這種現(xiàn)象大體有以下幾個(gè)原因：

其一是政府收取的稅費(fèi)并沒(méi)有全部用到公共服務(wù)上。由于我國(guó)原有計(jì)劃體制的影響，政府機(jī)構(gòu)承擔(dān)很大的直接資源配置功能。基層政府中存在一些非公共部門(mén)性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，它們占有的稅費(fèi)只是投入而少有公共服務(wù)的產(chǎn)出。在改革的初期，為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，大量公共資源被用來(lái)生產(chǎn)私人產(chǎn)品，其中失敗的投資，成為地方政府的債務(wù)，這些債務(wù)的償還占用了部分的稅費(fèi)。歷史遺留下來(lái)的龐大政府機(jī)構(gòu)和債務(wù)，給地方政府形成了巨大的財(cái)政壓力。它引起的財(cái)政支出對(duì)農(nóng)民沒(méi)有任何公共服務(wù)的受益，成為一種沒(méi)有交換的負(fù)擔(dān)。

其二是地方政府效率低下，財(cái)政資源沒(méi)有得到最有效的使用，產(chǎn)出未能最大化。我國(guó)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)臃腫、官僚作風(fēng)、人浮于事都有不同程度地存在。對(duì)官員的尋租行為缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督，財(cái)政資源被挪用和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。高額的財(cái)政支出和低下的公共服務(wù)加大了納稅人（農(nóng)民）稅費(fèi)支付和受益間的不等價(jià)。

其三是一些地方公共產(chǎn)品具有較大的外部性，它們由地方財(cái)政承擔(dān)但其收益并不能完全被當(dāng)?shù)鼐用袼苡谩＠纾A(chǔ)教育在大多數(shù)地區(qū)完全是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的責(zé)任，而其產(chǎn)生的“產(chǎn)品”（人才）卻并不能完全為地方受用，更不能為成本承擔(dān)者——稅費(fèi)支付者（農(nóng)民）所獲得。這些公共產(chǎn)品的受益范圍超越了地方，完全由地方承擔(dān)成本，損害了稅費(fèi)支付與受益對(duì)等的稅收公平的受益原則。