[摘要]宋代建立了一套完整稅收監(jiān)督制度體系，其主要內(nèi)容包括對(duì)民賦簿籍的記錄；完稅憑證、稅收賬簿的記錄以及官員對(duì)稅收的報(bào)告和對(duì)官員稅賦征收的考核。這些稅收監(jiān)督制度對(duì)我們健全賬簿管理方法，完善憑證防偽措施、防范小金庫(kù)及嚴(yán)格官吏考核制度都有重要的借鑒意義。

[關(guān)鍵詞]宋代；稅收；征管；啟示

宋朝可謂中國(guó)歷史上經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的鼎盛時(shí)期，宋朝建國(guó)之初(太平興國(guó)年間)的財(cái)政收入最低(為1600萬(wàn)貫)也達(dá)到唐朝的兩倍，而到紹熙元年最高時(shí)達(dá)6800萬(wàn)貫，為唐朝的8.5倍。①但由于冗兵、冗官、宗奉、郊賚等花費(fèi)，宋朝的財(cái)政支出也非常大，有歷史記載的北宋7次財(cái)政記錄中，3次盈余、3次赤字，1次盈虧平衡。②拮據(jù)的財(cái)政狀況使宋王朝必須千方百計(jì)增加收入，其中一個(gè)主要途徑就是稅收。宋代稅目繁雜瑣碎，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，南宋時(shí)苛捐雜稅名目最多時(shí)達(dá)六七十種，是唐朝的4倍以上。名目繁多的稅賦也使現(xiàn)在流行的各種舞弊方法在當(dāng)時(shí)已是屢見(jiàn)不鮮，包括重復(fù)收稅、收稅不開(kāi)憑證、隨意變更征稅對(duì)象等。如“(紹興二十一年正月)癸巳，將作監(jiān)主簿范彥輝言州縣凡遇科催，急于星火，或寄外廊而專事侵偷，或任攬納而專給虛鈔。鈔簿不銷，致多掛欠。間遇州郡催督嚴(yán)緊，遂于民間多端掊率。上戶則敦請(qǐng)赴縣，待以酒肴而科借之。中下之戶，不與朱鈔，故已納稅賦，勒令再納。又最其下細(xì)民，則搜刷丁錢，詭立名項(xiàng)，曰補(bǔ)虧，曰失收，曰復(fù)撐，曰排門。或入老不除，或已除再籍。”③為應(yīng)付各種各樣的舞弊行為，宋代設(shè)計(jì)出一套較為科學(xué)的稅收征管體系，即使以現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，這套制度也有其合理性。

一、民賦簿籍記錄

中國(guó)古代歷朝征收賦稅的重要依據(jù)是民賦簿籍，宋人更認(rèn)為民賦簿籍和稅賦的關(guān)系就像莊稼和土地的關(guān)系：“蓋簿書乃財(cái)賦之根柢，財(cái)賦之出于簿書，猶禾稼之出于田畝也。”④宋朝立國(guó)之初，鑒于五代戰(zhàn)火初息，人口流離，簿籍散落的局面，宋太祖多次下詔整頓簿籍：如“太祖建隆四年十月詔曰：……如聞向來(lái)州縣催科都無(wú)賬歷，自今諸州委本州判官、錄事參軍點(diǎn)檢逐縣。如官元無(wú)版籍及百姓無(wú)戶帖、戶抄處，便仰置造，即不得煩擾人戶。令佐得替日交割批歷，參選日銓曹點(diǎn)檢。”⑤

各種簿籍的編制過(guò)程一般由下級(jí)向上級(jí)匯總，“州縣造夏秋簿之前，先由鄉(xiāng)司造草簿；鄉(xiāng)司造好草簿后，送縣匯總。”⑥有關(guān)諸縣造簿的具體做法如下：

當(dāng)前,中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高度發(fā)展的時(shí)期也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式處于變革轉(zhuǎn)折的關(guān)鍵時(shí)期。相對(duì)于整體宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大導(dǎo)致稅收收入節(jié)節(jié)攀升,但是我們不能就此沾沾自喜,因?yàn)樵趶?fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,稅收工作處于瓶頸狀態(tài),一方面,稅收總量逐步增大,但是另一方面,稅收政策帶來(lái)的稅收扭曲效應(yīng)也逐步凸顯,稅收負(fù)擔(dān)不公平現(xiàn)狀頻發(fā),稅收征管制度亟需進(jìn)行一定的調(diào)整與革新。

一、我國(guó)間接稅的稅收問(wèn)題

(一)我國(guó)以間接稅為征稅重點(diǎn)的原因

我國(guó)雖然是以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收體制,但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻是以流轉(zhuǎn)稅為主要征稅目標(biāo),這是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀所相適應(yīng)的。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體水平還不高,公司盈利水平與人均收入水平也不夠高,所以實(shí)施現(xiàn)代的直接稅制仍未達(dá)到其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

而間接稅的征收管理相對(duì)簡(jiǎn)便,稅收來(lái)源比較穩(wěn)定,能在一定程度上保證國(guó)家財(cái)政的需要,也符合我國(guó)的具體實(shí)情。

(二)間接稅的稅負(fù)扭曲

提高征管質(zhì)量和效率是稅收征管工作中一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，近年來(lái)，我們圍繞提高征管質(zhì)量、降低征納成本、優(yōu)化納稅服務(wù)等基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，從健全考核體系，完善考核措施，推行責(zé)任追究，狠抓內(nèi)部征管質(zhì)量考核，實(shí)現(xiàn)征管效率的最優(yōu)化等方面，開(kāi)展了卓有成效的工作，取得了顯著的成效，征管質(zhì)量和效率得到顯著提高，稅收環(huán)境不斷優(yōu)化，地稅收入穩(wěn)步增長(zhǎng)。地稅征管工作步入了規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的良性發(fā)展軌道。

一、主要做法

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任，保障征管考核

征管質(zhì)量考核涉及面廣，各級(jí)地稅機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，特別是

主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，要提高認(rèn)識(shí)，擺上位置，納入重要的議事日程。使征管質(zhì)量考核工作要有專門的機(jī)構(gòu)實(shí)施和管理，有專人負(fù)責(zé)、常抓不懈，同時(shí)應(yīng)建立部門和科室分工和協(xié)作的運(yùn)行機(jī)制，保障考核工作有條不紊地開(kāi)展。

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全考核組織。

編者按：本文主要從前言；我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律的立法現(xiàn)狀；完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律制度的建議進(jìn)行論述。其中，訂書機(jī)包括：二十一世紀(jì)是一個(gè)以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為核心的信息化社會(huì)、推動(dòng)了商業(yè)、貿(mào)易、營(yíng)銷、金融、消費(fèi)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新、電子商務(wù)的發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)有較大差距、我國(guó)已經(jīng)完成部分電了商務(wù)有關(guān)法律法規(guī)的制定工作、完善電子商務(wù)稅收征管法律應(yīng)把握思路、堅(jiān)持電子商務(wù)的可稅性、堅(jiān)持稅收征管法治、公平、效率原則、設(shè)計(jì)一套與電子商務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的征管措施、稅款征收法律制度的完善、稅收檢查和稅收征管法律責(zé)任制度的完善等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：電子商務(wù)由于具有與傳統(tǒng)貿(mào)易不同的特征，對(duì)建立在傳統(tǒng)有形商業(yè)交易基礎(chǔ)上的稅收法律制度產(chǎn)生了巨大沖擊。本文試圖對(duì)電子商務(wù)稅收征管法律制度問(wèn)題展開(kāi)研究，進(jìn)而為我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律制度的立法建設(shè)提供一些思路和借鑒。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)、稅收征管、法律

一、前言

二十一世紀(jì)是一個(gè)以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為核心的信息化社會(huì)，經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)化己經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的潮流，信息技術(shù)革命和信息化建設(shè)正在使工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒔?jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)。在這一大環(huán)境下，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的快速發(fā)展，尤其是國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在全球的普及，電子商務(wù)逐漸成為風(fēng)靡全球、商貿(mào)領(lǐng)域最具活力和潛力的商業(yè)運(yùn)作方式。相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)而言，這種新的商業(yè)運(yùn)作方式無(wú)疑是一次巨大的變革。它推動(dòng)了商業(yè)、貿(mào)易、營(yíng)銷、金融、消費(fèi)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。與此同時(shí)，電子商務(wù)對(duì)人類迄今為止所形成的知識(shí)體系、法律體系、社會(huì)組織體系等也提出了全面的挑戰(zhàn)。其中，由于電子商務(wù)具有諸多不同于傳統(tǒng)交易的特點(diǎn)，對(duì)建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式之上的稅收法律及稅收征管造成嚴(yán)重沖擊，使得出現(xiàn)了許多法律空白，造成稅收收入大量流失。

二、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律的立法現(xiàn)狀

編者按：本文主要從前言；我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律的立法現(xiàn)狀；完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律制度的建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：信息技術(shù)革命和信息化建設(shè)正在使工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒔?jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)、我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)的發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)有較大差距、堅(jiān)持電子商務(wù)的可稅性、我國(guó)應(yīng)該而且必須對(duì)電子商務(wù)的可稅性問(wèn)題進(jìn)行超前立法、堅(jiān)持稅收征管法治、公平、效率原則、在稅收征管上要平等地對(duì)待從事電子商務(wù)納稅人和從事傳統(tǒng)貿(mào)易的納稅人、設(shè)計(jì)一套與電子商務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的征管措施、稅款征收法律制度的完善、稅收檢查和稅收征管法律責(zé)任制度的完善等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

電子商務(wù)由于具有與傳統(tǒng)貿(mào)易不同的特征，對(duì)建立在傳統(tǒng)有形商業(yè)交易基礎(chǔ)上的稅收法律制度產(chǎn)生了巨大沖擊。本文試圖對(duì)電子商務(wù)稅收征管法律制度問(wèn)題展開(kāi)研究，進(jìn)而為我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律制度的立法建設(shè)提供一些思路和借鑒。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)、稅收征管、法律

一、前言

二十一世紀(jì)是一個(gè)以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為核心的信息化社會(huì)，經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)化己經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的潮流，信息技術(shù)革命和信息化建設(shè)正在使工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒔?jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)。在這一大環(huán)境下，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的快速發(fā)展，尤其是國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在全球的普及，電子商務(wù)逐漸成為風(fēng)靡全球、商貿(mào)領(lǐng)域最具活力和潛力的商業(yè)運(yùn)作方式。相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)而言，這種新的商業(yè)運(yùn)作方式無(wú)疑是一次巨大的變革。它推動(dòng)了商業(yè)、貿(mào)易、營(yíng)銷、金融、消費(fèi)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。與此同時(shí)，電子商務(wù)對(duì)人類迄今為止所形成的知識(shí)體系、法律體系、社會(huì)組織體系等也提出了全面的挑戰(zhàn)。其中，由于電子商務(wù)具有諸多不同于傳統(tǒng)交易的特點(diǎn)，對(duì)建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式之上的稅收法律及稅收征管造成嚴(yán)重沖擊，使得出現(xiàn)了許多法律空白，造成稅收收入大量流失。

二、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律的立法現(xiàn)狀

一、正確分析稅收征管基礎(chǔ)工作存在的問(wèn)題和現(xiàn)狀

（一）稅源監(jiān)控尚不到位

稅源監(jiān)控是實(shí)現(xiàn)稅收精細(xì)化、信息化，全面提高稅收科學(xué)管理水平的重要一環(huán)，然而，簽于基層局的管理現(xiàn)狀，仍不容樂(lè)觀，還存在諸多不盡人意之處：一是戶籍管理不完全規(guī)范。有些地方的承包承租戶和專業(yè)市場(chǎng)及地處街頭巷尾的業(yè)戶仍未按納稅人個(gè)人辦理稅務(wù)登記。二是納稅評(píng)估質(zhì)量不高。雖然納稅評(píng)估工作廣泛開(kāi)展，但由于缺乏科學(xué)合理的評(píng)估模型和評(píng)估軟件，納稅評(píng)估僅依靠手工操作，效率明顯不高，有些地方出于管理要求而應(yīng)付甚至走過(guò)場(chǎng)。三是普通發(fā)票管理有欠缺。注重普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的管理，忽視普通發(fā)票開(kāi)具和核銷的管理；注重對(duì)納稅人使用普通發(fā)票的管理，忽視對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部代開(kāi)發(fā)票的管理。四是分類的稅源監(jiān)控制度未建立健全。注重重點(diǎn)稅源戶的監(jiān)控管理，忽視建立有效的管理機(jī)制。五是重視對(duì)有證個(gè)體工商業(yè)戶的管理，忽視非正常戶及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶管理；未建立梯級(jí)或適應(yīng)不同類型納稅人稅源監(jiān)控的制度，從而使稅源監(jiān)控難以完全到位。

（二）征管信息數(shù)據(jù)不能充分利用

目前各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)軟件互不相容，相關(guān)信息數(shù)據(jù)不能充分共享，征管信息數(shù)據(jù)不能充分利用。由于數(shù)據(jù)未能整合綜合利用，仍然存在征管運(yùn)行不完全順暢的問(wèn)題。一是征管范圍劃分不合理。直屬分局既管有重點(diǎn)稅源大戶，又管有承包承租戶和小稅種納稅人，可謂“眉毛胡子”一把抓，不符合稅源分類管理的思路，而基層所無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)體戶基本上是管理“芝麻”小戶。二是征管機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不明晰。基層管理機(jī)構(gòu)日常稅務(wù)檢查的具體范圍往往與稅務(wù)稽查的職責(zé)交叉重疊，或者說(shuō)一身兼兩用；同時(shí)管理機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估與稽查局檢查的實(shí)施程序基本一致，將日常檢查、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查混為一談，嚴(yán)重地?cái)噥y了稅收管理秩序和分工。三是征管查三系列相互監(jiān)督的機(jī)制不健全。征管查之間相互監(jiān)督的內(nèi)容、相互監(jiān)督的方式、相互監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的反饋和解決途徑不明確。

（三）納稅服務(wù)層次不高

論文摘要

稅收是每個(gè)階段必不可少的聚財(cái)方式，只不過(guò)是在不同的社會(huì)階段采取的聚財(cái)方式有所不同（從奴隸社會(huì)的勞役形式，到封建社會(huì)的實(shí)物形式，以致到當(dāng)今社會(huì)的貨幣形式），在以往的社會(huì)形態(tài)中，雖然沒(méi)有明確地提出“稅收”二字，但從根本上來(lái)說(shuō)，與現(xiàn)行的稅收相差無(wú)幾。每個(gè)社會(huì)階段為了更好地維持國(guó)家這個(gè)龐大的機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，都在不斷地苦心探討和籌劃更優(yōu)化的聚財(cái)方式和手段。從這一點(diǎn)來(lái)看，稅收制度是需要不斷地調(diào)整和完善的，并非已成定局一成不變。稅收雖然是隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是國(guó)家存在的必然產(chǎn)物，但稅收還必須順從和適應(yīng)國(guó)家發(fā)展的需要，特別是在當(dāng)今迅猛發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在著多種所有制經(jīng)濟(jì)成分，為使國(guó)家機(jī)器良性運(yùn)轉(zhuǎn)，無(wú)論是稅收制度還是管理手段，都應(yīng)該進(jìn)一步完善和優(yōu)化，從而進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展和強(qiáng)大。雖然九屆人大常委會(huì)在2001年4月審議并通過(guò)了新修訂的《稅收征收管理法》，對(duì)1992年9月頒布實(shí)施的原征管法進(jìn)行了修訂和完善，但隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，在實(shí)際工作當(dāng)中，又出現(xiàn)了一些新的和紕漏，根據(jù)本人經(jīng)驗(yàn)的積累和看法，現(xiàn)對(duì)稅收征管制度方面存在的問(wèn)題，提出一些探討性的觀點(diǎn)，與大家進(jìn)行討論和。稅收征管法律制度是一部有關(guān)稅收征收管理的程序法。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成、現(xiàn)狀和存在問(wèn)題進(jìn)行了探討；對(duì)如何完善現(xiàn)行的稅收征管法律制度提出了相應(yīng)的建議和觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收法律制度完善

稅收征收管理，指國(guó)家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)一定的程序，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款組織入庫(kù)的一種行政活動(dòng)，是國(guó)家將稅收政策貫徹到每一個(gè)納稅人，有效地組織稅收收入及時(shí)、足額入庫(kù)的一系列活動(dòng)。這個(gè)活動(dòng)過(guò)程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)行政執(zhí)法過(guò)程。因此，稅收征納各方只有按照法定的方式、和步驟來(lái)進(jìn)行自己的征納稅活動(dòng)，依法行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)，才能形成規(guī)范、有序的征納關(guān)系和良好的稅收征納環(huán)境。近年來(lái)，我國(guó)十分重視稅收的征收管理工作，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)提出了“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅方針，把加強(qiáng)征管提到了非常重要的位置。為了保障新稅制的有效實(shí)施，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)稅收征管工作，適應(yīng)加入WTO和推進(jìn)依法治稅的需要，必須對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理法律制度進(jìn)行改革和完善，構(gòu)建統(tǒng)一、公正、效率的稅收征收管理法律體系，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法和納稅人依法保護(hù)自己的合法權(quán)益提供完善的法律保障，以充分發(fā)揮稅收在組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的職能作用。按照發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總要求，我國(guó)正在積極建立統(tǒng)一、公平、法治、開(kāi)放的稅制。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度是隨著新的建立和改革開(kāi)放的發(fā)展而逐步形成的。依據(jù)稅收征管的立法情況，可以把這一過(guò)程分為四個(gè)階段。

近年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)部門按照國(guó)家稅務(wù)總局提出的建立“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新型稅收征管模式的要求，文秘部落不斷深化稅收征管改革，收到了明顯成效：鞏固完善了新稅制，促進(jìn)了依法治稅；強(qiáng)化了稅收征管，促進(jìn)了征管質(zhì)量、效率和水平的提高；強(qiáng)化了稅收聚財(cái)功能，保證了稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現(xiàn)，相當(dāng)多的實(shí)際問(wèn)題羈拌著改革的進(jìn)程。在此，筆者就現(xiàn)行稅收征管模式存在的問(wèn)題及如何通過(guò)進(jìn)一步深化改革解決這些問(wèn)題作一點(diǎn)粗淺探討。

一、新的征管模式運(yùn)行過(guò)程中遇到的一些突出問(wèn)題

對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式要求，通過(guò)幾年來(lái)的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行征管運(yùn)行機(jī)制主要還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）納稅申報(bào)管理上的問(wèn)題

建立納稅人“自核自繳”的申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報(bào)上存在的主要問(wèn)題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報(bào)質(zhì)量不高。由于納稅人的納稅意識(shí)以及業(yè)務(wù)技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報(bào)不真實(shí)的問(wèn)題，突出反映在零申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報(bào)制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對(duì)納稅人監(jiān)控不力。

【關(guān)鍵詞】美國(guó)稅收制度稅收管理啟示

【摘要】作為高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，美國(guó)的稅收制度、稅收管理和征管水平具有法制化、現(xiàn)代化、社會(huì)化、科學(xué)化等一系列顯著特點(diǎn)。這些特點(diǎn)在完善我國(guó)稅收法律、深化稅制改革、優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面給我們帶來(lái)了很多啟示。

作為發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制具有明顯特點(diǎn)。其聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府都有相應(yīng)的稅收立法權(quán)，并根據(jù)本級(jí)政府的情況制定稅收征管措施。美國(guó)稅務(wù)管理體制的獨(dú)特之處，給我們帶來(lái)許多啟示。

一、美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制的基本運(yùn)行狀態(tài)

美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制與聯(lián)邦制相適應(yīng)，由聯(lián)邦、州和地方三級(jí)構(gòu)成，各級(jí)政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和固定的收入來(lái)源。聯(lián)邦政府主要征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，其中個(gè)人所得稅和公司所得稅為其主要收入來(lái)源。州政府主要征收銷售稅、州個(gè)人所得稅、州公司所得稅、州消費(fèi)稅等，銷售稅為其主要收入來(lái)源。地方政府則主要征收財(cái)產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個(gè)人所得稅等，其中財(cái)產(chǎn)稅為其主要收入來(lái)源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60％左右，州和地方占40％左右。

1立法形成及工作權(quán)限。美國(guó)聯(lián)邦稅法由國(guó)會(huì)制定和修改，由財(cái)政部頒布實(shí)施細(xì)則，由稅務(wù)局解釋執(zhí)行；各州和地方議會(huì)可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。美國(guó)聯(lián)邦、州、地方三套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分屬各級(jí)政府，各司其職，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。美國(guó)國(guó)稅局局長(zhǎng)必須由總統(tǒng)提名，經(jīng)國(guó)會(huì)通過(guò)后任命。國(guó)稅局、州稅局和地稅局擁有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)，有權(quán)根據(jù)稅法解釋稅法執(zhí)行中的具體問(wèn)題，如果納稅人不服，可申請(qǐng)法院裁決解釋，其他部門無(wú)權(quán)干預(yù)；有權(quán)根據(jù)稅法對(duì)欠稅多少進(jìn)行估算，欠稅人如不服，須負(fù)舉證責(zé)任。

[摘要]作為高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，美國(guó)的稅收制度、稅收管理和征管水平具有法制化、現(xiàn)代化、社會(huì)化、科學(xué)化等一系列顯著特點(diǎn)。這些特點(diǎn)在完善我國(guó)稅收法律、深化稅制改革、優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面給我們帶來(lái)了很多啟示。

[關(guān)鍵詞]美國(guó)；稅收制度；稅收管理；啟示

作為發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制具有明顯特點(diǎn)。其聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府都有相應(yīng)的稅收立法權(quán)，并根據(jù)本級(jí)政府的情況制定稅收征管措施。美國(guó)稅務(wù)管理體制的獨(dú)特之處，給我們帶來(lái)許多啟示。

一、美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制的基本運(yùn)行狀態(tài)

美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制與聯(lián)邦制相適應(yīng)，由聯(lián)邦、州和地方三級(jí)構(gòu)成，各級(jí)政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和固定的收入來(lái)源。聯(lián)邦政府主要征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，其中個(gè)人所得稅和公司所得稅為其主要收入來(lái)源。州政府主要征收銷售稅、州個(gè)人所得稅、州公司所得稅、州消費(fèi)稅等，銷售稅為其主要收入來(lái)源。地方政府則主要征收財(cái)產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個(gè)人所得稅等，其中財(cái)產(chǎn)稅為其主要收入來(lái)源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60％左右，州和地方占40％左右。

1立法形成及工作權(quán)限。美國(guó)聯(lián)邦稅法由國(guó)會(huì)制定和修改，由財(cái)政部頒布實(shí)施細(xì)則，由稅務(wù)局解釋執(zhí)行；各州和地方議會(huì)可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。美國(guó)聯(lián)邦、州、地方三套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分屬各級(jí)政府，各司其職，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。美國(guó)國(guó)稅局局長(zhǎng)必須由總統(tǒng)提名，經(jīng)國(guó)會(huì)通過(guò)后任命。國(guó)稅局、州稅局和地稅局擁有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)，有權(quán)根據(jù)稅法解釋稅法執(zhí)行中的具體問(wèn)題，如果納稅人不服，可申請(qǐng)法院裁決解釋，其他部門無(wú)權(quán)干預(yù)；有權(quán)根據(jù)稅法對(duì)欠稅多少進(jìn)行估算，欠稅人如不服，須負(fù)舉證責(zé)任。