導(dǎo)語(yǔ)：制造企業(yè)成本核算與管控研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：全球經(jīng)濟(jì)呈下滑趨勢(shì)，日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)波動(dòng)加劇。在制造企業(yè)都在勒緊腰帶過(guò)日子的大背景下，成本核算與管控成為企業(yè)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)后盾。應(yīng)充分利用企業(yè)資源，整合各部門的數(shù)據(jù)，分析并且改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的流程管理，更精細(xì)化地把控企業(yè)的各項(xiàng)成本，減少浪費(fèi)，盡可能地降本增效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文從企業(yè)管理層對(duì)成本管控的重視程度、全成本管理制度、成本管理方法、成本管理的信息化、成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的配合，以及成本管理人員水平等六個(gè)方面，指出了多數(shù)制造企業(yè)面臨的一些問(wèn)題，并給出了對(duì)策建議。希望制造企業(yè)積極優(yōu)化流程，加強(qiáng)成本管控，不斷增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本核算；成本管控

1引言

在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的推動(dòng)下，我國(guó)的制造業(yè)正面臨著前所未有的困難局面。對(duì)制造業(yè)來(lái)說(shuō)，材料上漲、人員費(fèi)用上漲、運(yùn)費(fèi)上漲、市場(chǎng)需求減少，都是擺在企業(yè)面前的一個(gè)又一個(gè)難題。一方面，全球經(jīng)濟(jì)劇烈震蕩，市場(chǎng)需求銳減，市場(chǎng)環(huán)境快速多變，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。很多企業(yè)，尤其是中小型制造企業(yè)，正面臨著生與死的考驗(yàn)。另一方面，制造企業(yè)的自動(dòng)化程度逐步提高，新科技元素不斷涌現(xiàn)，原來(lái)粗放的成本核算和管理方式已經(jīng)不能滿足飛速發(fā)展的現(xiàn)代化企業(yè)的管理要求。在這種情況下，企業(yè)更需要苦練內(nèi)功，加強(qiáng)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本核算與管控首當(dāng)其沖。企業(yè)應(yīng)客觀、準(zhǔn)確地計(jì)算成本，管理企業(yè)每道環(huán)節(jié)的料、工、費(fèi)的投入，減少不必要的資金占用，增加利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

2制造企業(yè)成本核算與管控的內(nèi)涵

2.1成本核算與管控概述

廣義的企業(yè)成本，包括產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用兩個(gè)方面。而狹義的成本，僅指產(chǎn)品的成本。對(duì)于制造企業(yè)而言，難點(diǎn)在于狹義的產(chǎn)品成本核算，即指一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)從計(jì)劃到投料，再到經(jīng)過(guò)一步一步的加工制造，最終生產(chǎn)出產(chǎn)成品的過(guò)程。這個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，按其每一步的生產(chǎn)性質(zhì)和受益對(duì)象，經(jīng)過(guò)一次又一次地歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算出整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中，每種產(chǎn)品實(shí)際投入的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，并最終歸集計(jì)算到每種產(chǎn)品的實(shí)際成本的管理活動(dòng)。

2.2制造企業(yè)成本核算與管控的意義

相較于商業(yè)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)，制造企業(yè)的成本由于流轉(zhuǎn)步驟多、涉及部門多、使用的設(shè)備多、參與的人員多，且投入物料在加工過(guò)程中的形狀、性質(zhì)經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，整個(gè)核管的過(guò)程比較復(fù)雜。加強(qiáng)對(duì)成本流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的管理，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，合理計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的成本，對(duì)內(nèi)而言，關(guān)系到企業(yè)從領(lǐng)料、到投料、到生產(chǎn)、到入庫(kù)，再到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，能幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，減少浪費(fèi)；對(duì)外而言，直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品的對(duì)外定價(jià)，關(guān)系到企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，并進(jìn)一步關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。

3我國(guó)制造企業(yè)成本核算與管控的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

3.1企業(yè)管理層重視程度不夠，全員參與程度不高

在傳統(tǒng)的制造企業(yè)中，企業(yè)管理層更重視生產(chǎn)訂單完成度和銷售業(yè)績(jī)，而忽視成本核算與管控，或者有些管理層雖然意識(shí)到成本核算與管控的重要性，卻把這當(dāng)作是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的責(zé)任，缺少全過(guò)程成本控制的理念。由于管理層的重視程度不高，企業(yè)其他部門對(duì)于成本核算與管控的意識(shí)也較薄弱，一些部門負(fù)責(zé)人對(duì)于配合財(cái)務(wù)部門提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不積極，覺(jué)得那是財(cái)務(wù)的事，帶有一種是幫財(cái)務(wù)在做事情的主觀想法。員工的主人翁意識(shí)不強(qiáng)，浪費(fèi)情況嚴(yán)重，對(duì)于自己工作涉及的一些成本應(yīng)該怎樣控制，缺少思考并且行動(dòng)的積極性。而對(duì)財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，可能更多的工作精力會(huì)放在企業(yè)資金的收支、具體的賬務(wù)處理、銀行稅務(wù)事務(wù)的處理，對(duì)于內(nèi)部管理類的成本核算，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有明確的要求，具體運(yùn)營(yíng)部門又難以提供準(zhǔn)確合理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，那財(cái)務(wù)也很難進(jìn)行成本專項(xiàng)的探索，很難推進(jìn)成本管控工作。企業(yè)自上而下，參與成本管控的積極性不高，主動(dòng)性不強(qiáng)。

3.2成本管理制度不健全

許多制造企業(yè)并未真正建立健全成本核算制度和管控體系。一方面，僅僅是簡(jiǎn)單地對(duì)直接投入的料、工、費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，而忽略了成本管理的控制，僅僅是做了事后的核算，而缺少對(duì)投產(chǎn)前產(chǎn)品費(fèi)用的預(yù)測(cè)和推算，不注重事前規(guī)劃。不考慮企業(yè)生產(chǎn)流程自身的特點(diǎn)，導(dǎo)致事后的實(shí)際成本沒(méi)法再進(jìn)行修正和改變，降低成本的目標(biāo)得不到合理的落實(shí)。另一方面，成本管理制度不健全，整個(gè)企業(yè)缺少全局性思維，各部門只站在自己的角度考慮問(wèn)題。比如，生產(chǎn)部門為了降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不考慮訂單對(duì)成品的消化量，而只根據(jù)機(jī)器產(chǎn)能拼命生產(chǎn)，攤薄了生產(chǎn)成本，卻大量增加了企業(yè)的庫(kù)存成本。這種管控模式已經(jīng)跟不上現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，更無(wú)法適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，這都是因?yàn)槠髽I(yè)成本管理制度不健全造成的。

3.3成本管理方法簡(jiǎn)單，方法單一，核算不準(zhǔn)確

傳統(tǒng)的成本管理方法，就是直接材料加直接人工再加制造費(fèi)用，對(duì)于一些非直接的料、工、費(fèi)分配比較簡(jiǎn)化，不考慮各項(xiàng)費(fèi)用自身的特點(diǎn)，而采用統(tǒng)一的模式進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ渴褂卯a(chǎn)量級(jí)動(dòng)因進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?dǎo)致分?jǐn)偝鰜?lái)的單位成本不準(zhǔn)確，特別是對(duì)于機(jī)械化程度高的企業(yè)而言，就會(huì)更加的不準(zhǔn)確，嚴(yán)重失實(shí)。這樣容易造成產(chǎn)品成本隨著不同費(fèi)用的起伏而忽高忽低，并且難以準(zhǔn)確地計(jì)算成本及查找差異原因，進(jìn)一步造成產(chǎn)品定價(jià)不合理，影響市場(chǎng)銷售。

3.4成本管理的信息化程度不高，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以取得

制造企業(yè)成本核算主要是一種建立在進(jìn)銷存、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)都準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上的企業(yè)活動(dòng)。現(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)的生產(chǎn)部門、倉(cāng)庫(kù)部門仍然采用手工方式，或者使用功能簡(jiǎn)單的軟件進(jìn)行記錄，這就導(dǎo)致有些數(shù)據(jù)缺少記錄或記錄有誤。比如說(shuō)，對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用，沒(méi)有根據(jù)不同的生產(chǎn)步驟設(shè)置不同的成本中心；對(duì)于期末庫(kù)存，沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)堆積的各項(xiàng)原料及半成品進(jìn)行盤點(diǎn)；對(duì)于多領(lǐng)用的材料沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的退庫(kù)處理；對(duì)于因質(zhì)量問(wèn)題退回的成品，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行質(zhì)量確認(rèn)就入庫(kù)或報(bào)廢等等。各種錯(cuò)誤導(dǎo)致企業(yè)存貨的成本的計(jì)算存在差異。

3.5成本管理沒(méi)有與企業(yè)戰(zhàn)略相統(tǒng)一

企業(yè)管理層通常希望通過(guò)準(zhǔn)確的成本信息來(lái)制定正確的經(jīng)營(yíng)決策。如果企業(yè)沒(méi)有從流程方面開(kāi)始進(jìn)行成本管控，企業(yè)工作人員無(wú)法正確地辨識(shí)成本的性質(zhì)，財(cái)務(wù)人員無(wú)法進(jìn)行成本的合理歸集，那么企業(yè)對(duì)于成本的管理就是空洞的，浮于表面，容易引起各部門間互相推諉，無(wú)法落實(shí)到各處細(xì)節(jié)，很難進(jìn)行管控與改進(jìn)。如果企業(yè)的成本管理粗糙，成本數(shù)據(jù)混亂，不與企業(yè)的戰(zhàn)略相統(tǒng)一，會(huì)讓管理層無(wú)法做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。3.6成本管理人員水平較低許多制造型企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置專門的成本核算崗位，而是由財(cái)務(wù)人員兼任。而財(cái)務(wù)人員由于本身工作比較忙碌，再加上專業(yè)知識(shí)的限制，對(duì)企業(yè)的物料、產(chǎn)品、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程并不是很熟悉。有些產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)使用不同的物料配比，在不同的機(jī)器上進(jìn)行生產(chǎn)，涉及不同的生產(chǎn)線，運(yùn)用不同的生產(chǎn)工藝，使用不同的刀具配件，如果不能具備一定的專業(yè)知識(shí)，不能精細(xì)化地了解產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，肯定無(wú)法正確地進(jìn)行成本的核算與管控。高素質(zhì)的專業(yè)成本核算和管控人才是目前許多制造企業(yè)亟需的。

4我國(guó)制造企業(yè)成本核算與管控存在問(wèn)題的對(duì)策建議

4.1加強(qiáng)培訓(xùn)和宣傳，自上而下提高企業(yè)成本管理意識(shí)

制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的宣傳，也可以聘請(qǐng)專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行成本知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們理解成本核算與管控對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和企業(yè)利潤(rùn)的直接影響，重視并逐步推進(jìn)整個(gè)企業(yè)的全成本控制。每個(gè)部門注意收集并保管自身運(yùn)營(yíng)過(guò)程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并加以整理，與財(cái)務(wù)部門共同協(xié)商，如何從各個(gè)角度進(jìn)行成本的分析與改進(jìn)，逐漸打造適合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求的成本核算與管控體系。同時(shí)，應(yīng)自上而下，樹立起成本控制的理念，增強(qiáng)每個(gè)人的主人翁意識(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)的每位員工，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，積極探索各項(xiàng)工作中可以節(jié)約成本的方面，減少浪費(fèi)。制定成本管控的考核指標(biāo)，對(duì)提出降本增效的可行性建議進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)每位員工的主觀能動(dòng)性。

4.2加強(qiáng)成本管理制度，訂立大框架，并落實(shí)到企業(yè)各部門

結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的特征，制定適合企業(yè)的全面成本管理制度。一方面，注重事前的成本預(yù)測(cè)，對(duì)于可能會(huì)產(chǎn)生成本浪費(fèi)的環(huán)節(jié)在事前就加強(qiáng)管控和修正，不要把問(wèn)題遺留到后面的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因?yàn)樯a(chǎn)過(guò)程一旦確定，降低成本的可能性就變得很低了，降本空間也變得很小。另一方面，要站在整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的高度，進(jìn)行全局性的成本管控，企業(yè)要的不僅是某個(gè)局部的成本最優(yōu)化，而是整個(gè)企業(yè)的成本組合最優(yōu)化，即整個(gè)企業(yè)的價(jià)值最大化。比如，擴(kuò)大產(chǎn)品成本的外沿，成品的成本不僅要考慮事中的制造成本，還要考慮到事前的研發(fā)成本、材料采購(gòu)成本，事后的包裝成本、儲(chǔ)存成本等，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，綜合成本最低才是最優(yōu)的選擇。

4.3根據(jù)企業(yè)發(fā)展與新的核算要求，采用作業(yè)成本法

隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)成本管控也提出了更高的要求。對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用，不適合采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅鴳?yīng)采用作業(yè)成本法。根據(jù)定義，作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計(jì)算方法。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，首先按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來(lái)歸集成本，找到合理的資源動(dòng)因，計(jì)算出作業(yè)成本；然后再找到作業(yè)動(dòng)因，按各項(xiàng)作業(yè)成本與成本對(duì)象(產(chǎn)品、服務(wù)或顧客)之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法首先要分析與各項(xiàng)費(fèi)用密切相關(guān)的不同因素，講求實(shí)質(zhì)重于形式，秉承“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的原則，進(jìn)行成本在各項(xiàng)作業(yè)中的合理分配。比如，直接的電費(fèi)、人工、材料等可以根據(jù)投料直接歸集到相關(guān)產(chǎn)品，而間接電費(fèi)可以根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)線的功率進(jìn)行分配；直接用于生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備折舊可以直接歸集到相關(guān)產(chǎn)品，而用于整個(gè)車間的空壓機(jī)等輔助設(shè)備，可以根據(jù)各生產(chǎn)線的機(jī)器小時(shí)進(jìn)行歸集到各作業(yè)中心；有的包裝可以根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行分配，而有的包裝可以根據(jù)產(chǎn)品裝箱量來(lái)進(jìn)行分配；車間管理人員人工可以先根據(jù)生產(chǎn)線類別進(jìn)行一次分配，再根據(jù)具體的產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行二次分配等等。對(duì)制造企業(yè)而言，要根據(jù)生產(chǎn)工藝設(shè)置明細(xì)的BOM表，參考?xì)v史數(shù)據(jù)和銷售計(jì)劃，事先對(duì)于產(chǎn)品成本及投料有明確的標(biāo)準(zhǔn)，做出每月、每年及三年等的成本計(jì)劃。可以通過(guò)各個(gè)期間標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)的比對(duì)，由各部門共同尋找差異，分析原因，并不斷進(jìn)行改進(jìn)。

4.4加強(qiáng)成本信息化管理，加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集與整理

要加強(qiáng)企業(yè)的成本核算和管控，必須加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的信息化管理，推行數(shù)字化、精細(xì)化的成本理念。成本核算離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集、整理與分析，離不開(kāi)生產(chǎn)流程中對(duì)各項(xiàng)成本中心費(fèi)用的合理歸集。要積極使用ERP系統(tǒng)，整合研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)等各部門數(shù)據(jù)，通過(guò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)物料等的向上追溯與向下推進(jìn)，有效實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)資源共享。同時(shí)，ERP系統(tǒng)還可以融合管理與審批權(quán)限，幫助管理者進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查和監(jiān)督，及時(shí)準(zhǔn)確地做出相關(guān)決策。

4.5成本管理應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略相統(tǒng)一

根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)需要了解企業(yè)的面臨的市場(chǎng)環(huán)境，明確自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，分析本企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)定位。在這個(gè)結(jié)果導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要從源頭做起，依據(jù)企業(yè)物料的供應(yīng)鏈和企業(yè)的生產(chǎn)流程，進(jìn)行成本梳理與管控，并進(jìn)行相應(yīng)的資源配置，這樣可以從制度和流程上明確企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)的成本管理要求，減少各部門間的推諉，減少不必要的人力、物力浪費(fèi)。

4.6提升成本管理人員水平

對(duì)許多制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，提升成本管理人員的水平刻不容緩。對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，可以將財(cái)務(wù)部門和成本部門分開(kāi)設(shè)立，從工作職責(zé)方面加以區(qū)分，并增加各自專業(yè)專注度。對(duì)于人員并不充裕的中小型企業(yè)，也需要多管齊下，提升成本管理人員水平，分為兩個(gè)方面。一方面，可以從外部引進(jìn)高素質(zhì)的成本管理人才，專業(yè)的成本管理人才會(huì)帶來(lái)新的成本理念，幫助企業(yè)從上到下梳理成本制度與流程，加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)對(duì)于成本管理的意識(shí)。既幫助企業(yè)搭建起整個(gè)成本管控的大框架，又能關(guān)注到各個(gè)細(xì)節(jié)部分的不足與改進(jìn)。另一方面，也需要增加外部及內(nèi)部培訓(xùn)，邀請(qǐng)專業(yè)的成本工程師進(jìn)行專業(yè)授課，同時(shí)加強(qiáng)供應(yīng)鏈、工藝技術(shù)部門、生產(chǎn)部門、質(zhì)量部門、財(cái)務(wù)部門等各部門的定期內(nèi)部交流，在交流中互相學(xué)習(xí)，有針對(duì)性地提出問(wèn)題并不斷地加以改進(jìn)，這樣才能穩(wěn)步提高企業(yè)成本管理人員的水平。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，制造企業(yè)必須重視并且加強(qiáng)成本核算與管控。基于本文問(wèn)題分析，建議制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)和宣傳、自上而下提高企業(yè)成本管理意識(shí)，加強(qiáng)成本管理制度、訂立大框架并落實(shí)到企業(yè)各部門，根據(jù)企業(yè)發(fā)展與新的核算要求適時(shí)推進(jìn)作業(yè)成本法，加強(qiáng)成本信息化管理、加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集與整理，成本管理要以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，以及提升成本管理人員水平等措施。老子曾說(shuō)：“天下大事，必作于細(xì)。”企業(yè)每個(gè)細(xì)節(jié)的扶持共進(jìn)，最終會(huì)形成企業(yè)的價(jià)值最大化。對(duì)制造企業(yè)而言，要積極優(yōu)化流程，加強(qiáng)成本管控，使成本工作更適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)規(guī)范化發(fā)展的要求，不斷增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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作者：徐亞倩 單位：無(wú)錫華泰創(chuàng)新藥技術(shù)研究院有限公司