導語：如何才能寫好一篇存貨審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、存貨管理環節常見的問題

在進行存貨管理審計的過程中，我們發現有些單位缺乏對貨物流通的必要賬簿紀錄，從而不能將實物流轉信息與賬務信息一體化，對異地倉儲的存貨管理權弱化，財務部門的存貨信息與業務部門和倉儲單位的實物信息不能對應，具體表現有：

1、商品實物已經入庫，財務部門沒有記錄。由于企業采購業務與財務信息處理脫節，財務數據不能形成對物流的監控，二者在時間的反映上存在著很大差異。由于倉儲功能并非由本企業完全控制，雖然在預付貸款賬戶中反映出采購行為，卻存在著企業資源被挪用的風險。

2、商品己做財務入庫，但失去了對實物的控制權。由于財務部門不能對倉儲企業中的自有存貨進行有效控制，很少通過實地盤點來核對賬實，所以人庫只是賬面行為，存貨只是以數據形式存在，極有可能造成賬實不符。

3、庫存商品已經出庫，在財務賬面沒有反映。商品已經提貨或已做倉庫間的轉移卻沒有反映在財務記錄中。如果財務和業務部門不及時協調核對，則賬面和報表的數字就會失真。

4、從倉儲企業取得的商品權屬證明存在不確定性。由于企業存貨地點分散，實地盤點成本高，大部分存貨只能從倉儲企業取得證明。但現在相當數量的倉儲企業是由原來的國有倉庫轉制而來的，管理水平較低，他們提供的商品權屑證明存在較大的誤差，影響了企業對存貨的計算。

5、缺乏對商品的期末盤點。因為上述的客觀原因和傳統做法，企業重視賬面數字而缺乏實地盤點，勢必加大存貨估價的誤差。

6、缺少對庫存損耗的判定。同樣，由于缺乏盤點，就不能對損耗的數量和損耗的環節（采購、運輸、倉儲等）做準確的判定。

以上問題影響了企業資產損益的真實性，影響了對企業資源配置利用的判斷，影響企業資金的正常運轉，削弱了企業對資源的利用程度，很可能導致管理漏洞的產生。

二、存貨管理審計的萬法

（一）實物盤點。根據國有貿易企業存貨的特性，在實施存貨審計時，首先要從實物盤點人手，審計中要關注以下幾點：

1、存貨數量計算的正確性

存貨數量的正確與否關系到存貨計價的準確性。為保證存貨數量計算的正確性、保證存貨的實物流轉和價值結轉的一致性，做到存貨賬實相符，實施存貨監盤審計程序十分重要。在實施存貨監盤程序的過程中，發現存貨數量盤盈或盤虧的數額較大且情況比較異常時，應分析具體情況，找出造成異常的根本原因：

一是審查存貨收發數量計算方法的選用是否合理，是否堅持一貫性原則，有無隨意改變計算方法的現象。

二是所有權不屬于本單位的外單位商品，要審查其有無混同于本企業存貨的現象，如有必要應做轉庫處理。

三是對實地監盤有困難的在途和委托加工存貨，應檢查賬簿記錄所依據的原始憑證是否合法，必要時應向供貨單位或加工單位進行函證，以證實賬面數量記載的真實性。

四是對難以清點的大宗存貨應審查其采用的技術計量方法是否科學、適當，是否具備清楚劃分倉儲責任的有關合約。

五是要考查本企業及倉儲企業的內部控制制度執行情況和財務基礎工作情況，將重要或問題較多的存貨作為重點抽樣對象，以保證存貨抽查的質量。

2、存貨計價的合理性

存貨計價的正確與否，不僅影響到資產的真實性，而且影響當期損益的真實性。做好存貨計價的審計工作，對于防范企業的存貨風險至關重要。對存貨計價的審計貫穿于存貨的人庫、發出、結轉等環節，在合理抽樣的基礎上進行，重點關注：

一是相關種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當，有無任意改變計價方法的現象。

二是同一品種、同一類型范圍內進行計價的存貨，有無異類存貨混淆計價的現象。

三是對于不同批次、不同合同采購以及單位價值大的存貨是否采用個別計價法。3、對存貨品質的確認。

結合盤點，對于長期閑置和陳舊存貨，應分析其質量和使用價值的現狀，確認是否屬于不良資產，有無存在減值的跡象；對變質和毀損的存貨，是否進行了減值賬務處理，并詳細注明存貨減值的性質、程度及造成減值的原因。由于存貨品種和性質的復雜性，審計人員不可能了解詳盡，必要時應請專家協助工作，以便分析確認存貨減值數額及存貨減值計算方法的正確性、合理性和科學性。

（二）數據分析。對存貨的審計還要結合財務賬面數據進行分析，查找業務環節中的非常規現象：

1.采購。可能存在已經完成采購行為的商品通過預付賬款、在途商品、其他應收款等科目掛賬，實質上己轉化為成本費用的現象。對于此類情況，應根據企業通常的經營做法、賬齡、付款及合同等多方面情況進行分析，判定是否到貨或者已經出庫銷售而應轉為成本費用。

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1、小微企業內部控制存在的問題及對策研究

2、小微企業財務風險防范研究

3、小微企業融資存在的問題及對策研究

4、市場實力、產品差異化與公司盈余管理

5、市場實力、產品差異化與企業社會責任

6、文化差異、財務背景與公司盈余管理

7、會計人員終身學習能力研究

8、關聯方關系及其交易的識別和披露問題研究

本科畢業論文設計題目以下限選6題

9、低碳經濟視角下環境會計的研究

10、我國增值稅會計問題研究

11、我國上市公司盈余管理研究

12、碳排放權及其交易會計問題研究

13、可持續發展戰略背景下建立我國綠色會計體系的研究

14、資產減值準備對會計謹慎性影響的研究

15、營業稅改征增值稅的會計問題研究

16、智力資本會計的研究與分析

本科畢業論文設計題目以下限選6題

17、××行業上市公司獲利能力比較分析

18、XXX（存貨、應收賬款等）審計程序研究

19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究

20、關于其他綜合收益列報與披露的探討

21、環境會計的XXXX問題研究

22、基于新修訂的長期股權投資核算變化對企業的財務影響

23、新合并財務報表準則解讀與準則經濟后果分析

24、職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響分析

本科畢業論文設計題目以下限選6題

25、上市公司內部控制信息披露現狀及建議

26、內部控制審計——基于XX上市公司的實證分析

27、中小企業內部控制建設的幾點思考

28、新三板與中小企業融資問題研究

29、淺析新三板的現狀及發展

30、關于我國構建多層次資本市場的思考

31、關于我國上市公司審計風險的研究

32、試論我國注冊會計師審計風險的防范與控制

本科畢業論文設計題目以下限選5題

33、北京市農村集體經濟組織管理現狀分析及對策研究；

34、北京市高校管理現狀分析及對策研究

35、企業首次執行《會計準則》的調整事項以及工作流程研究；

36、新聞出版企業執行《企業會計準則》的工作流程研究；

37、事業單位內部控制制度實施狀況調查分析；

38、企業會計制度體系構成以及應用分析研究；

39、執行《企業會計準則》后企業所得稅調整事項以及籌劃對策研究；

40、北京市進出口行業外資企業稅收構成以及籌劃對策研究；

本科畢業論文設計題目以下限選6題

41、民營企業內部控制環境的探討

42、上市公司內部控制自我評估報告探討

43、企業內部審計的增值性的探討

44、不同企業主要財務指標的分析探討

45、財務共享服務的探討

46、創業板上市前后盈利能力差異探討

47、上市公司**行業盈余管理的分析

48、非營利組織會計改革的探討

本科畢業論文設計題目以下限選4題

49、工業企業資金收支管理存在的問題及對策研究

50、某上市公司財務報表分析

51、集團公司全面預算管理存在的問題及對策研究

52、工業企業作業成本管理存在的問題及對策研究

53、工業企業固定資產管理存在的問題及對策研究

本科畢業論文設計題目以下限選6題

54、上市公司財務評價指標體系研究

55、我國券商類上市公司經營業績評價研究

56、企業競爭力財務評價指標體系研究

57、我國輸變電設備制造業上市公司經營業績評價研究

58、我國上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司資產減值計提問題研究

60、關于或有事項相關問題的研究

61、公允價值計量模式應用問題分析

本科畢業論文設計題目以下限選6題

62、我國上市公司財務舞弊手段分析

63、小微企業財務風險分析及其防范

64、企業現金流與利潤協調增長的方式探析

65、關于我國上市公司信息披露制度的完善

66、我國銀行業上市公司財務能力的分析

67、我國乳業上市公司財務能力的分析

68、淺談企業產品成本計算法中的思想方法

69、企業產品的全部成本法與變動成本法的比較分析

本科畢業論文設計題目以下限選6題

70、企業并購重組的財務分析

71、新版COSO報告的解析與啟示

72、公允價值與其他計量屬性的關系研究

73、我國政府會計改革的路徑選擇研究

74、我國城市商業銀行內部控制研究

75、上市公司股權激勵實施效果研究

76、上市公司年報評比與評級的思考與建議

77、企業社會責任報告披露現狀與啟示

本科畢業論文設計題目以下限選6題

78、中小企業籌資方式的比較與選擇

79、 企業資產管理效率分析

80、中小企業財務杠桿應用狀況分析

81、 財務管理目標與資本結構優化實證研究

82、EVA最大化對企業財務管理的影響

83、民間非營利企業的財務管理對策研究

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[論文摘要]審計證據的取得是審計工作的核心，從一定意義上來說，整個審計工作就是有目的、有計劃地收集審計證據、鑒定審計證據并作出判斷的過程。因此，充分了解審計證據的特征，具有十分重要的意義。本文介紹了審計證據的概念及意義，并簡要介紹了審計證據的特征及其影響因素。

一、審計證據的概念及其意義

審計證據（auditevidence）是審計人員在執行某項審計業務的過程中，為形成審計意見而獲取的各種憑據。審計證據對整個審計工作是十分重要的，審計意見和審計結論必須以審計證據為基礎，離開審計證據而得出的任何審計意見和審計結論都是不切實際的、不能令人信賴的。同時，審計證據也是控制審計工作質量的重要工具，審計業務負責人可以通過查閱審計證據判斷審計人員的業務能力和工作效率。

從審計證據的概念中可以看出，審計證據是審計意見形成的重要基礎，審計證據的最終目的是形成審計意見。通常審計證據的獲得，都是相對應于管理當局對會計報表的認定。不同的會計報表認定，需要不同的審計證據來證實。審計證據貫穿于審計工作的全過程，整個審計程序可以看成是有目的、有計劃的收集審計證據、鑒定審計證據并作初判斷的過程。隨著經濟的不斷發展，企業規模不斷擴大，業務量急劇增加，大量金融工具的出現，審計報告越來越受到需求者的關注。同時，大量的審計訴訟不斷出現，審計責任越來越重大，這使得審訓工作的要求也越來越高，審計風險越來越大。為了降低審計風險，提高審計報告的質量，審計人員必須獲取符合特定標準的審計證據，這種標準就是指審計證據的特征。確定了審計證據的特征，能夠更好的引導審計人員獲取審計證據、評估審計風險并且降低審計風險提供參照標準。

二、審計證據的特征

審計證據的特征也稱之為審計證據的總體要求，包括審計證據的充分性和適當性。

(一)關于審計證據的充分性

審計證據的充分性是針對于審計證據的數量而言的，是對審計證據數量的衡量。客觀公正的審計意見必須建立在足夠數量的審計證據的基礎之上。審計證據的數量實際上是指審計人員能夠形成客觀公正的審計意見所需審計證據的“最低數量”。審計證據是否充分，主要受以下幾個因素的影響：

1．審計風險。審計風險與審計證據的充分性成正向變動關系：審計風險越大，對充分性要求高，即需要審計證據的數量就越多。同時，審計證據數量的增多，能夠降低檢查風險，最終達到降低審計風險的目的。

2．審計項目的重要性。通常重要的審計項目要求的審計證據就越多，因為一旦這些項目上出現判斷錯誤，就會容易導致審計結論的失誤。

3．審計經驗。對于一項審計業務而言，除了要求審計人員要有專業審計知識以外，還要求審計人員有豐富的審計經驗，經驗可以減少審計人員對審計的證據的以來程度，也就是說，經驗豐富的審計人員所需要的證據相對就能夠減少。

4．審計證據的質量。通常審計證據的質量是指審計證據的證明力。不同類型的審計證據證明力各不相同，不同途徑獲取的審計證據證明力也各不相同。但不論是何種類型、何種途徑獲得的審計證據，只要審計證明力強，審計人員所需要獲得的這類審計證據就可以減少；反之，審計證據就需要增多。

5．成本效益原則。根據成本效益原則，審計證據的收集，一定要考慮到審計成本，過多的審計證據會造成審計成本的增加；另一方面，審計成本的耗費也并不是越少越好。對于重要的審計項目，則需要一定的審計成本的投入，以保證審計質量。

(二)關于審計證據的適當性

審計證據的適當性是針對于審計證據的質量而言的，是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持管理當局的相關認定，或發現其中存在錯報、漏報方面具有相關性和可靠性。1．相關性。審計證據的相關性指審計人員所收集的審計證據要與審計目標密切相關。嚴格來說，每一個審計證據都與審計目標相關，只是相關性強弱不一樣。當然，審計人員需要收集相關性強的審計證據，因為這種證據說服力較強。另外，審計證據的相關性主要是針對具體項目的審計目標而言的，例如：存貨監盤的結果與存貨的存在性相關，而與存貨的計價和所有權顯得相關性很弱。

2．可靠性。可靠性是指審計證據能否如實反映客觀事實，即審計證據的可信程度。審計證據的可靠性有賴于它的真實性、合法性和客觀性。具體來說：第一，真實性是指審計證據必須能夠反映其所擬反映或理當反映的交易或其他事項。要想審計證據達到這一目標，就必須根據交易或事項的實質和經濟現實來取得證據。同時，審計證據的真實性也要求審計證據不帶有任何偏向，即具有中立性。這要求審計人員在審計過程中，不能將個人的情緒或偏向帶入決策或判斷中。第二，合法性指審計證據是在充分考慮審計人員獨立性的前提下，依照審計準則和審計程序而取得的。只有這樣，取得的審計證據才具有法律的效力，才能夠作為可靠的審計證據。第三，客觀性指審計證據的存在是不以人的意志為轉移、獨立存在的客觀事物，同時審計證據還能夠證明客觀存在的事實。客觀性表現在兩個方面。一方面，審計證據本身必須是客觀的，無論是實物證據、書面證據、口頭證據或者環境證據，都具備一定的客觀的外在載體。另一方面，審計證據反映的內容必須是客觀的，即反映的情況是真實存在的，而不是臆想、猜測的。

三、審計證據的經濟性原則

在不考慮收集審計證據的成本以及客觀條件限制的情況下，審計人員應該取得足夠的審計證據來支持審計結論，也就是說，從理論的角度分析，可靠的審計證據是越多越好。但從現實的角度分析，審計人員很難不考慮收集審計證據的成本，并且基于各方面條件，審計證據并不總是可靠的，因此審計證據還要充分考慮到經濟性。

經濟性原則主要有兩層含義：一方面審計證據不是越多越好，審計人員在有限的審計時間內將被審單位的全部信息收集起來是不現實的，過多的審計證據會成為審計負擔。比如：全部盤點總是比部分盤點得到更加可靠的審計證據，但是考慮到經濟性，審計人員大多選擇重要的項目進行部分盤點。另一方面審計成本不是越少越好，對于一些必須要重點審查的項目，為了獲得更加充分可靠的審計證據，則應該投入一定的成本，如數額巨大的應收賬款，盡管獲取審計證據需要一定的成本，但基于該項目的重要性，則一定的成本耗費是必要的。

總之，充分性和適當性是對審計證據的總體要求，但同時我們也要考慮到審計證據的經濟性。充分性和適當性在獲取審計證據的過程中同樣重要，缺一不可，相關性和可靠性較強的審計證據，所需的審計證據就會較少；反之，所需審計證據的數量就會較多。同樣，只有數量充足的審計證據才能夠全面反映被審計對象的情況，有助于甄別、提高審計證據的質量，保證其適當性。審計質量是否充分和適當，決定了審計結論是否正確。審計人員在獲取審計證據時不能一味的只關注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應當兼顧。

參考文獻

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[2]蒙哥馬利審計學翻譯組，蒙哥馬利審計學（上）[M].北京：中國商業出版社，1989

[3]余玉苗，審計學〔M〕，北京：清華大學出版社，2004

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【論文摘要】 本文通過清產核資程序與一般年報審計程序的對比，簡略論述了清產核資審計的程序、重點，與年報審計的異同以及難點等。 

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一、清產核資專項審計 

根據《國有企業清產核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產核資，是指國有資產監督管理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要，按照規定的工作程序、方法和政策，組織企業進行賬務清理、財產清查，并依法認定企業的各項資產損溢，從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。清產核資的內容包括帳務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產核資工作可根據國有資產管理部門的要求或企業實際情況提出申請實施。例如，企業分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構重大變動情況的；企業會計政策發生重大更改，涉及資產核算方法發生重要變化情況的；均可進行清產核資工作。 

企業要聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證明；社會中介機構根據企業清產核資的結果，出具經注冊會計師簽字的清產核資專項財務審計報告并編制清產核資后的企業會計報表。所以清產核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業的各項清產核資材料，并按規定進行實物盤點和賬務核對。對企業資產損溢按照國家清產核資政策和有關財務會計制度規定的損溢確定標準，在充分調查研究、論證的基礎上進行職業推斷和合規評判，提出經濟鑒證意見，并出具鑒證證明。 

 

二、清產核資專項審計與年報審計的區別 

清產核資專項審計與年報審計不同，它是在企業會計報表審計的基礎上，著重對企業清產核資的范圍、內容、過程、法律依據、清產核資資料和資產產權真實性以及財產損失依據進行鑒證。清產核資專項審計是伴隨著清產核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區別： 

1、審計目的不同 

年報審計的目的是對公司或企業的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產核資審計的目的是對企業清產核資基準日的相關資料進行審計核實，并對企業核查出的各項資產損失及申報待核銷凈損失的處理預案的真實性、合規性發表審計意見。 

2、審計范圍不同 

年報審計的范圍為公司或企業的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產核資審計的范圍為國有企業的基準日會計報表以及涉及資產管理、財產損失認定、勘查、資產產權、價值鑒定和資金核實、債權驗證等多方面的資料。即清產核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。

3、審計依據不同 

年報審計的依據是《中國注冊會計師獨立審計準則》、《企業會計準則》及相應會計制度、審計業務約定書等；清產核資審計的依據除上述依據外，還有《國有企業清產核資辦法》、《關于印發中央企業清產核資工作方案的通知》、《關于印發<國有企業資產損失認定工作>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資工作規程>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資資金核實工作規定>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資經濟鑒證工作規則>的通知》（、《關于國有企業執行<企業會計制度>有關財務政策問題的通知》、《企業財產損失財務處理暫行辦法》以及其他相關文件。

4、審計的重點和要求不同 

清產核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表帳面審計的基礎上，重點對企業實物資產的清查和企業債權債務的核對、詢證以及對企業損失掛帳進行核實，協助和督促企業取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據，其他中介機構出具的經濟鑒證證明，以及提供特定事項的內部證明，并對其真實性和合規性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現金；銀行未達帳是否正常。（2）應收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認依據等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權認定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規定手續批準報廢或轉讓出去的資產的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業內部控制制度及相關政府部門的有關規定進行清查。（7）資產損失、資金掛帳的認定工作。 

5、審計的方法和程序多 

年報審計是按照業務循環或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定；清產核資審計，主要是在企業年度會計報表審計的基礎上，重點進行帳務清理審查，資產核實清查，重估價值鑒證，損益認定審計，結果申報審計，資金核實審計，帳務處理審計，完善制度審計等。特別是對資產損失按原制度和新制度分別就確認證據、條件等要進行認定。 

6、重視資金核實、實物資產的盤點、價值鑒證工作 

年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據公司或企業提供的資產盤點清單認定帳面的存貨、固定資產等實物資產；清產核資審計時，我們重視實物資產的抽查盤點工作，關注因實物資產的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新確認債權關系。 

7、審計調整 

年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業調整有關帳目，并相應調整年度會計報表。如果公司或企業拒絕調整，我們將視未調整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調整，但企業要根據國有資產監督管理委員會清產核資資金核實批復文件以及國家現行的財務、會計制度的規定進行帳務處理，處理完畢后要上報處理結果。 

 

三、結束語 

清產核資工作是政策性很強的工作清產核資工作的目的是為了全面摸清企業經營性資產“家底”；全面清查核實各項資產損失情況，依據清產核資政策規定解決企業歷史遺留問題，為促進國有企業改革和加強國有資產監督管理創造條件；全面清查核實非經營性國有資產轉為經營性國有資產和已改制企業剝離、托管的國有資產；做好資不抵債或難以持續經營企業的清查工作，為國有企業全面執行企業會計制度打下良好基礎。嚴格地說，清產核資是建立現代企業制度的必然選擇和必經途徑，是國有企業改組、改制的基礎。隨著清產核資的廣泛開展，清產核資專項審計業務也將成為會計師事務所審計業務的新拓展。在國有企業分立、重組、改制和主輔業分離的不斷深入和發展過程中，清產核資專項審計也將在實踐中得到完善和發展。 

 

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【論文關鍵詞】存貨管理；問題；建議

1.存貨概述

存貨是指企業在生產經營的過程中持有待售的半成品或成品，或者以銷售為目的的在產品和為了進行產品生產而在生產過程或者勞務過程中將被耗用的原材料或半成品等。從會計核算的意義上來講，存貨屬于企業的流動資產，在生產型的企業中，存貨占流動資產的比重尤其大。要確定某物資是否屬于企業的存貨，則必須同時滿足以下兩個條件：一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；二是該存貨的成本能夠進行可靠的計量。

存貨占用著大量資金，如果經營不善，一方面存貨會消耗大量的存儲費用，另一方面存貨本身在不斷的貶值，造成企業資金鏈的緊張甚至斷裂，使得企業陷入困境。如何進行存貨管理，對企業來講是一個管理的難題。首先，市場瞬息萬變，如果銷售部門的預測性降低，庫存就容易膨脹，其次，生產部門為了企業不因缺乏原材料而停產，往往制定較高的生產計劃，導致存貨風險增加。如何在生產和銷售之間尋找一個平衡點，使得企業的生產既能夠滿足銷售的需要，又不占用過多的資金，是企業提升存貨管理水平必須解決的一個問題。

2.鋼鐵生產企業存貨管理存在的問題

2.1 受傳統存貨思想制約，導致存貨占用大量資金

就我國的鋼鐵生產企業而言，按企業的性質分類，都屬于大型國企，雖然國企普遍進行了市場化改革，建立了現代企業制度。但是管理方式仍然受傳統的計劃經濟體制的管理方式影響很深，在傳統的管理方式中，企業不需考慮市場，只負責生產，為了防止難為無米之炊，企業大量囤積原材料。而在市場經濟中，鋼鐵生產企業也沒有深入的進行市場調查，往往根據生產經驗和管理習慣來制定生產計劃、采購計劃，進行大量的原材料采購并生產商品。雖然鋼鐵是進行城市建設的必需品，但是過度的生產也背離了市場真正的需求，往往造成產品的積壓，產品不能銷售，一方面占用庫存，消耗存儲費用，另一方面產品不能銷售，無法變現，企業的現金流受到嚴重影響，資金緊張，使企業陷入困境。 轉貼于 　2.2 國內消費不足，存貨貶值

受傳統存貨管理思想的制約，我國的鋼鐵企業普遍存在著過度生產的傾向。鋼鐵是建設的必需品，受經濟發展和建設的影響較大。如果當地建設項目增多，對鋼鐵的需求量大，基本不存在積壓的問題，但是如果建設項目的數量減少，而鋼鐵生產又無法隨之進行變化，則面臨庫存積壓的風險，而經濟發展速度放緩，如碰到全球性的經濟危機，市場必然無法消化過多的鋼鐵產品，鋼鐵生產企業不得不面臨著停工停產的威脅，產品不銷售不但無法帶利潤，而且企業還要承受存儲費用的上漲，經濟形勢不景氣，鋼鐵產品隨時面臨著市場價格下跌、存貨貶值的風險，即使產品銷售，也可能造成企業虧損。

2.3 企業間缺乏信息共享

鋼鐵生產是一個連續的供應鏈，鋼鐵生產企業負責銷售的同時也要與大量的下游企業打交道，而企業之間沒有建立信息共享平臺甚至是認為設置信息障礙已經給整個行業的發展造成了負面影響。各個環節之間沒有建立信息共享平臺，信息溝通不暢，在不考慮技術進步及市場運作等影響因素外，某個企業努力降低企業庫存量，實際上只是解決了一個企業的問題，只是把庫存的壓力從一個環節轉移到了另外一個環節。要真正解決鋼鐵企業存貨管理的問題，就必須從整個行業的供應鏈入手，建立上下游企業間良好的溝通渠道，優化行業的庫存管理。

3.改進鋼鐵生產企業存貨管理的建議

3.1 合理控制企業存貨對于資金的占用

存貨占用著企業大量的流動資金，要保證企業有充裕的現金流，就必須合理控制存貨對于企業資金的占用，為此，筆者認為應做到以下幾點：

首先，鋼鐵生產企業要建立集中的物資管理體制，企業的采購資金要統一進行集中管理，對鋼鐵生產消耗的材料要進行定額管理，對于非生產用料要按照預算實行管理，合理控制計劃外項目用料。

其次，要加強審計工作，嚴格按照計劃進行采購，在采購之前必須要填寫用料申請單，通過審查后生成采購單，采購部門再進行采購。審查要注重以下幾點，一是檢查企業當年度的生產計劃，該采購是否超額；二是把申請單與上年同期情況進行對照，是否存在超額生產的可能；三是與市場調研材料進行比對，分析市場需求，確定材料的訂購量。

再次，要不斷發掘物資管理能力，如果生產中不需要的物質及時找廠家聯系退貨，而對于稀缺資源的儲備，則要與供應商建立長期穩定的聯系，確保資源的穩步供應。

3.2 加強對企業人員的市場風險培訓

要加強對企業人員的市場風險培訓，擺脫傳統的庫存管理思想的束縛，在國企進行市場化改革，參與市場競爭的今天，經營者的管理理念和風險意識很大程度上影響著企業的生存發展。要加強管理人員的風險意識，增強風險防范能力，企業要普及風險知識，舉辦風險培訓活動，特別要加強高層和中層的市場風險意識。

篇6

關鍵詞：審計定價 政府指導價 審計溢價

一、引言

政府作為“守夜人”，一方面，努力遏制壟斷，同時又打擊惡性競爭，試圖通過制定審計收費指導價來達到促進審計市場健康發展的目的。但是在客觀上形成了審計收費的兩種不同的價格，即政府指導價和市場交易價，兩種價格的背離情況在不同的區域有不同的表現，在一些地方，政府指導價與交易價格基本一致，在一些地方政府指導價與市場價偏差比較大。

傳統意義上的審計溢價或審計溢酬，是指審計收費超過平均審計收費的部分，是一種對高質量審計的回報，或是一些審計師憑借其壟斷地位而獲得的超額審計報酬。與一般傳統意義的審計溢價概念不同，本文把這種市場交易價超過政府指導價也稱為審計溢價。

雖然政府在制定審計指導價時，也出臺了相關的處罰措施，確實也有一些處罰案例存在，市場為什么沒有廣泛接受政府指導價？市場交易價超過政府指導價的部分，即審計溢價，是如何形成的？帶著這些問題，本文展開了討論與分析。

二、文獻回顧

國外有關審計定價的研究始于Simunic（1980），他的研究表明客戶的規模、業務復雜程度和審計風險決定了審計定價的差異，這些因素與審計費用正相關，其中規模對審計定價差異的解釋力達到57%。后來的研究不斷有新的控制變量被加入到模型中，目前能查閱到的審計收費影響因素的國外研究文獻，已有100多個解釋變量用于解釋審計費用的變化（張繼勛等，2006）。但是主導變量幾乎沒什么變化，大多實證研究也表明其顯著性，基本的審計費用模型在過去的幾十年里也沒有實質的改變。后來該模型還被廣泛地應用于不同的國家、地區和不同時期、不同的細分市場（張奇峰等，2006）。

國內的有關研究則始于王振林（2002）。自此之后，國內大多數研究借鑒西方的研究成果和模型，檢驗了審計定價的影響因素在我國是否同樣適用。從搜集到的我國審計定價經驗研究結論的統計結果來看，與國外的研究相比，比較一致的結論是審計定價與客戶規模、業務復雜程度、客戶是否處于經濟發達地區、審計師是否為國際“四大”顯著正相關。

筆者認為，在我國獨有的政治背景下，政府監管對審計定價的影響不容忽視。事實上從證券市場建立之初，國家相關部門提出審計收費的行業規范，很多省、直轄市有關部門更是對上市公司的審計定價實行指導價政策，并明確了審計收費的計費依據、計費費率以及上下浮動幅度。應該說政府監管，特別是政府的價格監管對審計定價有重要的影響，但目前國內有關審計定價的模型中并沒有考慮政府的審計價格監管政策。這也為以后的研究提供了重要的思考依據。

三、研究假設

各地政府指導價的收費基數是以資產總額為主，如果存在審計溢價，那么以政府指導價為基礎的審計溢價的形成原因之一可能來自于公司固有的審計風險。因此，提出假設：

假設1：審計溢價應當充分反映公司的固有風險，公司固有風險越大，其審計溢價越高。

宋衍德、殷德全（2005）研究發現，對盈余管理強烈的公司，注冊會計師更傾向于以公司的盈余管理水平來衡量審計風險大小，并以此來調高收費水平。因此，提出假設：

假設2：盈余管理水平越高的公司，其審計溢價也越高。

資產負債率反映企業的財務風險，在一定程度上也反映了審計風險，客戶財務風險越高，其經營失敗的可能性越大，因此審計師面臨的審計風險也越高，會計師事務所在具體的審計中應當考慮到財務風險的水平，因此，提出假設：

假設3：資產負債水平越高，審計溢價也越高。

張奇峰、張鳴、戴佳君（2006）統計了國內有代表性的11個回歸模型和國外有代表性的36個回歸模型，發現國內的研究有4個在5%的水平上審計收費與非標準意見顯著正相關；而國外的研究中有11個在5%的水平上審計收費與非標準意見顯著正相關。因此提出假設：

假設4：審計溢價與非標審計意見正相關。

高質量的審計意味著高的審計價格（Francis & Simon，1987），當審計師的審計質量高于其他審計師時，他可能獲得較高的審計收費，或者審計質量溢酬。由于審計質量難以直接觀察，國內外的許多研究者普遍采用虛擬變量來代替審計質量，如是否是由國際“四大”或國內“十大”來審計作為與其他事務所審計質量存在差異的變量。在我國，“四大”的審計收費明顯高于本土事務所（漆江娜，2004），張鐵鑄（2003）研究發現，上市公司的規模以及會計師事務所的規模、品牌等是影響年報審計費用高低的重要因素。因此提出假設：

假設5：事務所的品牌（規模）越大，其獲得的審計溢價越高。

大多數的國內外實證研究都支持審計收費與審計客戶注冊地處于經濟發達地區存在正相關關系的結論。因此，提出假設：

假設6：客戶公司處于市場化發育程度越高的地區，其審計師能獲得更高的審計溢價。

四、研究設計

（一）研究模型

為檢驗上述假設，本文建立以下模型：

fee/price=α0+α1complex+α2da+α3lev+α4opinion+α5big4（or big10）+α6region+α7year+α8industry

變量計算及說明如下：

1.Fee/price。Fee/price是上市公司年報審計費用與政府指導價的比，即基于政府指導價的審計溢價。如果該指標的值大于1，則表明該公司的審計師獲得了審計溢價，即獲得了超過政府指導價的審計溢價，如果該變量的值小于1，則表明公司的審計師收費沒有超過政府指導價，如果該變量的值等于1，則表明審計收費與政府指導價嚴格一致。

本文手工收集了我國各省、直轄市自2003年至2012年實施審計政府指導價政策的情況，并嚴格按各地實施政府指導價文件所規定的實施時間、計費基數、計費標準手工收集并計算了2003年至2012年共6 864個樣本公司的政府指導價，再計算該變量的值。

plex。complex反映客戶公司的固有風險。以往的研究中對企業固有風險的測量采用的指標主要有存貨與應收賬款的比重、存貨的比重、流動資產的比重、應收賬款的比重、對外擔保額等。為了避免該指標與資產的共線性問題，本文把公司存貨與應收賬款之和占總資產的比率作為客戶公司的固有風險衡量指標。

3.da。在以往的研究中有三種所謂主流的方法對企業的盈余管理水平進行測量。第一種方法是應計利潤分離法，代表模型是Jones模型，該方法把企業的應計利潤分為可操縱應計利潤和不可操縱應計利潤，實證分析時只用可操縱應計利潤來衡量企業的盈余管理水平。但是一些中外學者認為這種測量方法不適用于我國的現狀，因為我國企業的盈余管理主要是通過營業外收支凈額、其他業務利潤、投資收益和補貼收入等方式進行。第二種方法是用上市公司的ROE是否處于保配、保牌的區間來衡量，一些學者認為這種方法的科學性有待研究和證明。第三種方法是用非經常性損益的絕對值來衡量盈余管理的程度。本文采用第三種方法來衡量公司的盈余管理水平，其取值為公司其他業務利潤與營業外收支凈額的絕對值的自然對數。

4.lev。lev為客戶公司的資產負債率，是公司的總負債與總資產的比率。

5.opinion。opinion是審計意見的類型，當審計意見是標準無保留意見時取值1，其他意見則取值0。

6.big4（big10）。big4或big10取值為1表示提供審計服務的事務所是國際“四大”或國內“十大”，而提供審計服務的為其他事務所時則取值為0。在我國，國際“四大”或國內“十大”不僅代表事務所的品牌與規模，也代表了高質量的審計服務。本文也把國際“四大”或國內“十大”作為高審計質量的替代變量。

7.region。region是上市公司所在地的市場化指數。市場化指數采用《中國市場化指數――各地區市場化相對進程 2011年報告》（樊綱、王小魯、朱恒鵬，2011）。

8.year為年度啞變量。

9.industry為行業啞變量

（二）數據來源和樣本選擇

本文以2003年到2012年A股上市公司的數據為研究對象。數據來自于國泰安CSMAR數據庫，剔除了金融行業數據和數據缺失的樣本，共得到了6 864個樣本。本文使用Winsorize（1%）方法對變量的極端值進行了處理。行業按21類進行分類。

五、實證研究

（一）主要變量描述性統計

fee/price的均值為2.657，表明上市公司的年報審計費用是政府指導價的2.657倍，標準差為2.378，最小值為0.2，最大值為14.14，可見即使通過極值處理，年報市場上的審計費用與政府指導價的比，即審計溢價的差異也比較大。complex的均值為0.279，最小值為0，最大值為0.78。標準差為0.176。da的均值為15.61，標準差為2.04，最小值為9.98，最大值為20.11。lev的均值為0.52，說明樣本公司的資產負債率普遍較高，財務風險較大，最小值為0.07，而最大值為1.84。Big4的均值為0.0436，說明樣本公司中有4.36%的公司接受了國際“四大”的審計，big10的均值為0.301，說明樣本公司中30.1%的公司選擇了國內“十大”和國際“四大”作為審計事務所。Region的均值為8.663，最小值為3.25，最大值為11.80，標準差為1.996，說明我國地區間的市場化差異比較大。

（二）相關性檢驗

主要變量之間的相關性檢驗，從表中看出，fee/price與complex負相關，并在1%的水平上顯著，說明公司固有的風險高，審計溢價反而越低，有待進一步分析。Da與fee/price負相關，且在1%的水平上顯著，初步說明客戶盈余管理程度越高，其審計溢價反而越高。Lev與fee/price呈正相關關系，且在1%的水平上顯著，初步說明公司的資產負債率越高，審計師獲得的審計溢價也越高。Opinion與fee/price正相關，并在1%的水平上顯著，說明審計師的審計意見為非標意見時，其獲得的審計溢價高。Big4與fee/price正相關，且在1%水平顯著，說明國際“四大”獲得的審計溢價比其他類型的事務所高。Region與fee/price正相關，且在1%的水平上顯著，說明事務所獲得的審計溢價與地區的市場發達程度相關，市場越發達，審計師獲得的審計溢價也越高。其他變量兩兩之間的相關系數較小，最大的為0.427，說明變量之間共線性問題并不嚴重。

為模型的回歸結果，引入變量big4時，調整后的R2值為0.2939，說明模型的擬合程度比較好。回歸結果顯示，complex與fee/price為負相關，系數為-0.308，并在1%的水平上顯著，說明公司的固有風險越大，審計師收到的審計溢價越小，不支持假設1，回歸結果從另一個側面也支持了審計收費與客戶的固有風險高度負相關的結論，說明不僅是政府在制定政府指導價時沒有充分考慮公司的固有風險，而且市場交易價對此也沒有充分的反映，在審計市場上缺乏對高質量的審計需求。

Da與fee/price呈負相關關系，系數為-0.173，且在1%的水平上顯著，說明審計師獲得的審計溢價與客戶的盈余管理水平呈相反的方向變化，不支持假設2，可能的原因是：在上市公司對高質量的審計需求普遍缺乏的情況下，客戶盈余管理跡象所蘊藏的審計風險主要表現在審計意見中（李爽、吳溪，2003），雖然實證分析表明審計收費與客戶的盈余管理水平高度正相關，但審計師所獲得的審計溢價與非標準意見正相關，而對客戶盈余管理跡象所表現出來的審計風險反映不足，審計師并沒有從客戶的盈余管理風險審計中獲得審計溢價。

Lev與fee/price正相關，系數為0.271，并在1%的水平上顯著，支持假設3。通過分析發現，客戶的資產負債水平與政府的審計指導價呈不顯著的負相關關系，政府指導價對客戶的資產負債水平所包含的風險估計不足，在審計收費與客戶的負債水平顯著正相關的情況下，基于政府指導價的審計溢價提高是顯而易見的。

Opinion與fee/price呈正相關關系，系數為3.227，且在1%的水平不顯著，支持假設4。

Big4與fee/price的系數為1.364，且在1%的水平上顯著正相關，說明作為高審計質量替代變量的國際“四大”比其他類型的事務所獲得更高的審計溢價，支持假設5。在前面的分析中得知，在年報審計市場中，國際“四大”憑借其較高的市場集中度獲得了高額的審計收費，政府的審計定價并沒有額外“關照”國際“四大”，回歸系數在5%的水平上負相關，表明政府的定價在客觀上抑制了國際“四大”的高收費，但是在現實交易中，國際“四大”獲得了超額的審計溢價，造成現實的審計收費與政府指導價的嚴重背離。

Region與fee/price的相關系數為0.084，并且在1%的水平上顯著，支持假設6。說明在市場化程度高的地區，事務所更容易獲得高額的審計溢價，反映了在市場化程度比較發達的地區，現實的審計收費與審計的政府指導價背離的程度高，市場的作用比較明顯，而政府的監管力度明顯弱化，制定審計指導價政策的初衷在市場中沒有得到體現，政策目標在市場化程度高的經濟發達地區沒有實現。

六、研究結論

一般意義上的審計溢價，也稱審計溢酬，是指一些事務所憑借其審計質量高、專業特長、高市場集中度等優勢獲得比其他事務所更高的審計報酬。本文所稱的審計溢價則主要是指一些事務所憑借其優勢地位，獲得高出政府指導價的超額審計費用，以此來評判政府對審計定價監管的市場效率。

1.在現實的交易中，由于審計市場對高審計質量的需求不足，以及客戶盈余管理跡象所蘊藏的審計風險主要表現在審計意見中（李爽、吳溪，2003），審計溢價或者說審計收費與政府指導價的高比價不能反映公司的固有風險和盈余管理水平。

2.與審計質量和公司盈余管理水平很難直觀測量相比，公司的資產負債率卻是十分容易獲得的，實證分析表明，公司的資產負債率越高，其審計費用越高，審計溢價也越高。可見，審計收費和審計溢價對高資產負債率所反映的公司可能存在的審計風險有一個充分的估計。

3.進一步證明了審計溢價與非標意見呈正相關關系。

4.市場越發達的地區，市場力量也越強，審計溢價（或者稱市場價與政府指導價的偏離）也越大，表明政府的管制在這些地區可能更加弱化。

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篇7

關鍵詞：財務報表，企業決策，服務

 

會計是一門服務性的學科，它的主要目的是將企業經營活動的資料匯編成有用、明晰的財務報表，供企業管理者和其他信息使用者作為決策參考。財務報表是與企業利害攸關的各個群體根據各自的目的，使用各種技術對企業的財務報表所給的數據進行分析、比較和解釋，據以對企業的經營狀況作出判斷。

目前企業決策者所關注的報表主要包括資產負債表、損益表和現金流量表及應交稅金表、管理費用表、成本表等。要想使企業決策者能夠利用財務報表做出有效的決策，其首要工作則是出具一套準確、科學性較強的財務報表。

一、財務軟件對企業的重要性

1. 選擇一套科學性較強的財務軟件。企業選擇財務軟件的首要原則必須要符合目前財務制度的要求，通過財政部門的評審，其內部質量控制性能完善。在修改，錄入等方面責任必須清晰，防止出現他人篡改憑證。同時，財務軟件必須易懂易操作。

2.科學細致地做好初始化工作。科技論文。初始化的成敗與否將直接影響會計電算化工作的質量與效率。會計電算化初始化是指將本單位將要采用的核算程序、方法、規則、基礎數據錄入電腦，使會計軟件能適應本單位的核算、管理需要的過程，是手工核算過渡到會計電算化處理的橋梁。我們應當從會計歷史上去檢索、選用適應電腦高速處理、結果準確的方式、方法和規則。

3.相關財務人員必須做好科目編碼的編制工作，編制好報表間的審核公式。編碼能夠細化的必須要細化，以便取數。應充分滿足電腦處理數據的特點，且具有可擴展性。科目編碼就是將納入會計核算、會計管理范圍內的人、財、物進行科學合理的編號，以便計算機識別、分類、匯總、查詢，這是初始化中最復雜、最費時的一項工作。（1）科目編碼應遵循以下基本原則。1）惟一性，一個代碼只表示一個實體，而一個實體也只能有一個代碼；2）擴展性，編碼要為今后系統發展保留一定的空間，以便增加新的內容；3）穩定性，編好后要盡量少改動，以便有關人員熟悉、使用；4）簡練性，便于存儲處理；5）規范性，代碼必須具有一定的結構、格式，以便統計、交流；6）可靠性，會計軟件要具有自動校驗功能。（2）編碼的方法。 由于會計信息處理采用了總賬、明細賬核算形式，總賬由財政部統一規定了編號，這里我們就不再討論，只研究明細科目的編號；1）一個科目是否設置明細賬，應根據管理需求，確定其層次和內涵；2）分析企業歷史核算情況，充分考慮未來的發展需求，確定各級科目的位數；（3）科目編碼的可擴展性是初始化設計的重要內容之一。會計軟件設計者充分考慮到電子檔案的安全性，對歷史資料的補充、修改作了嚴格的限制。一旦初始化完成，新增加科目就局限在一定的范圍內進行，只有新年再建新賬時，才能得到修補。所以，在科目編碼時，至少要考慮到本會計年度內的擴展性。

二、正確處理各項會計業務

有一套性能完善 科學慎密的財務軟件 并不等于就一定能夠出具準確、有效的財務報表。要想出具準確有效的財務報表，還應正確地處理各項會計業務，否則輸入的是垃圾則輸出的同樣也將會是垃圾。如何確保業務內容的正確性則必須保證做到如下兩點：

嚴格按會計法和會計準則處理各項業務內容，防止主觀調賬行為。科技論文。個別財務人員為了局部的利益，往往進行人為主觀上的調賬、通過“調高”利潤，以“完成”指標利潤，通過

“凋低”利澗，以“藏匿”利潤和資產，達到偷逃稅費的目的，或為下年完成經濟指標留下空間，有的企業管理者為了吸引更多的投資者，讓投資者以為企業的業務發展穩健，往往會進行盈余調節，以豐補欠，給人以穩中有升的感覺。在目前資產所有者、出資人、對企業經營者、人、業績評價方法和獎勵機制下，公司通過操縱，虛盈利潤來騙取政績，撈取經濟利益；同時行政干預，財務會計主體多元化，社會審計監督不健全也是造成利潤操縱的原因。從會計確認基礎的主觀性來看，權責發生制是會計確認的基礎，該理論雖然較好地解決了收入確認與費用的確認問題。但在確認過程中加入了主觀的方法，從會計制度本身來看，企業會計準則給予企業在固定資產折舊方法、存貨發出計價方法、壞賬準備計提、存貨跌

價準備、長期投資減值準備、短期投資減值準備等會計核算方法上較大的選擇權，這些都可以用來操縱利潤。常有的主觀調賬手段有：把成本和存貨倒置；虛列或隱瞞收入，推遲或

提前確認收入；費用攤提不合理；在關聯交易中用不公平的價格達到調節利潤的目的；在本單位內倒賬，渾水摸魚；設置賬外賬。科技論文。主觀調賬的結果不僅造成損益不實，還導致企業財務報告中資產、負債及權益等會計要素不實，以此計算的各種財務指標不能反映企業的實際狀況，導致會計報表信息失真。

2．加強業務技能培訓，杜絕客觀業務處理的失誤。如個別財務人員業務不精，在賬務處理上存在科目記錯、漏記等情況，有的錯誤財務軟件可以審核出來，而有的錯誤財務軟件是審核不出來的，這就要求相關財務人員必須進行人工核對，審理。如有的會計人員在支付職工福利性支出時不通過應付福利費用科目歸集，而直接從費用中支付，這樣就造成應付福利費用明細數據不符，影響財務報表的準確性。

三、利用有效的報表，進行科學合理的分析

企業在利用有效的財務軟件，通過正確的業務處理，出具一套準確有效的財務報表。作為一名財務報表人員，如何出具并利用好企業財務報表的分析呢？就是從損益表、資產負債表、現金流量表三張主要報表著手，收集完整的資料，運用財務比率對企業各期的經濟指標進行比較分析。財務分析既要有針對性、又要有完整性，財務分析大致可分四個方面：

1.企業經營成果分析

企業經營成果分析主要包括：企業盈利狀況分析、成本費用要素分析、企業盈利能力評價。

2.現金流量分析

現金流量表反映企業一定會計期間有關現金和現金等價物的流入和流出的信息，用來反映企業創造凈現金流量的能力。對現金流量表的分析，有助于報表使用者了解企業在一定時期內現金流入、流出的信息及變動的原因，預測未來期間的現金流量，評價企業的財務結構及償還債務的能力，判斷企業適應外部環境變化對現金收支進行調節的余地，揭示企業盈利水平與現金流量的關系。

3.企業負債及償債能力分析

根據企業資產負債表，先弄清企業負債的基本情況， 即流動負債和長期負債及其結構，進而分析各種負債的具體項目和質量，然后分析企業的償債能力。償債能力分析是指對企業償還各種短期負債和長期負債能力的分析。

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篇8

    論文摘要:借鑒會計尋租已有研究及實際表現的基礎之上 ,對會計尋租的內涵進行了深刻的描述和分析。所謂會計尋租是指在社會總財富水平和企業真實業績(即經濟收益)未改變的前提下,通過改變會計信息(即財務報告收益的數字)來進行財富的非公平性轉移和資源的不恰當配置,從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產性尋利活動。所討論的是指通過企業會計政策的選擇改變其真實收益,以取得不應得的資源或財富而進行的尋租活動的相關問題。

    1 利用會計政策選擇尋租的案例

    1.1 會計政策選擇進行尋租的道德準則

    新指令明確了法定審計者的責任并用一系列道德準則鞏固了審計者的這些職責以確保審計者的客觀性和獨立性。眾所周知,拉瑪特事件出現后,歐盟有了更清醒的認識,更趨向于接受“薩班斯-奧克斯利法案”中所昭示的美式“規則導向性”理念。審計者和規則制定者已經充分意識到這點并一直致力于尋求最佳的職業實踐方式。正如官方代表Frits Bolkestein(歐盟內部市場委員)所說:審計者是我們防范那些想要偽造賬目的舞弊者的主要“防線”……沒有人會天真地認為只要出臺一些指令就將會一舉杜絕會計舞弊現象……但是我們現在所提議的只將會是為審計過程“注入”更多的嚴密性和“一劑”更強烈的道德觀念。

    1.2 利用強制性會計政策的空間進行尋租

    由于盈余管理以會計政策的可選擇性為前提,所以,手段的應用是在會計法規和準則的范圍內進行的。主要表現在對需要估計的項目進行調整,如計提資產減值準備,計提折舊,費用成本化,成本分攤和存貨計價等來達到修正公司盈余的目的。利用資產重組將公司外部巨額利潤注入公司內部,將虧損輸出公司,以實現利潤轉移。利用關聯交易通過合法不合理的方式將關聯交易產生的利潤向上市公司轉移,而將虧損轉出。上市公司達到盈余管理的目的,利用資產減值準備,在公司業績良好時多計提準備,在業績不佳時少計提準備,以調節利潤,利用虛擬資產和股權投資,利用時間差和政策變更也是公司常用的盈余管理的一種方式。

    2 利用會計政策選擇尋租的動因

    2.1 會計政策選擇權的產生

    企業會計政策選擇權的產生從會計準則規范角度看,企業會計政策選擇源于經濟事項的不確定性與財務會計的應計制;從契約理論角度分析,企業會計政策選擇是由于契約的不完全性而不能對所有會計政策條款做出詳細規定;從企業經營者來看,企業會計政策選擇是為了獲得會計數據不同時間分布帶來的各種可能的利益。

    2.2 會計政策選擇的空間

    (1)經營者對于財務報告中存在的大量未來經濟事項必須做出判斷,諸如長期資產的預計使用年限和預計殘值、遞延稅款以及壞帳損失等;(2)對于同一類經濟業務,管理者必須在公認的會計方法中選擇其中的一種處理方法,比如,折舊方法中的加速折舊法與直線法,發出存貨計價中的先進先出法、后進先出法與加權平均法;(3)經營者在營運管理方面也需進行相應判斷,如存貨水平、存貨發出和采購的時間安排以及收帳政策等,這都會影響到成本和收入的確認與計量;(4)經營者必須合乎情理的判斷跨期發生的一些費用,比如,研究與開發費用、廣告費及維護費等;(5)經營者在企業聯合、租賃合約以及權益性投資等方面也需要做出選擇,比如,企業聯合既可以使用聯合會計,也可以使用購并會計;租賃合約可以是資產負債表內的內容,也可以是表外披露的業務;權益性投資可按權益法核算,也可以按成本法核算。

    3 利用會計政策選擇尋租的動因

    3.1 企業管理當局的尋租動因。

    在我國,企業經營者的業績一定程度上還與其政治待遇相關,如業績突出者,可獲得人大代表、政協委員資格。種種高薪、待遇、級別便是“租金”。正是“租金”的存在,誘使企業管理人員在提供會計信息時,一定會選擇有利于自身利益的會計政策。

    企業管理當局在對外披露會計信息過程中的尋租活動,能使企業通過粉飾會計信息這種非生產性手段取得其本不應該得到的利益。其結果會使企業受益,投資者、債權人和供應商受損。從投資角度看,企業通過提供虛假會計信息就可能躲過債務人約束,甚至是法律限制,將資金投向本不應該投資的項目或領域,使企業有關方受益。從收益分配方面看,當虛假信息被政府和稅務部門及其它使用者利用時,就可能導致該上繳的稅費沒有上繳,使企業承擔的社會責任減少;該分配的利潤繼續留于企業,從分配數量和分配結構上都使有關方利益受損,企業方受益。

    3.2 外部相關利益者的尋租動因

    (1)政府的尋租行為同樣會導致會計信息失真。特別是某些地方政府,為了本地區的局部利益,往往要利用上市公司來體現本地區的經濟水平或顯示政績。

    (2)中介機構的尋租動因。作為注冊會計師,其基本職能就是鑒證,即對被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性做出評價,并出具法定的書面文件。但是注冊會計師在鑒證過程中往往沒有起到應有的作用,在審計的過程中有的會計師為了從被審單位得到更多的好處,經常與被審單位串通一氣,致使“合謀”出具的審計報告含有很大的水分,損害了廣大中小投資者的利益。

    4 會計政策選擇中尋租行為的危害

    由于會計政策的選擇是企業處理各經濟關系、協調經濟矛盾、分配經濟利益的一項重要措施,對同一會計事項的處理選擇不同的會計政策,會產生不同的甚至相反的會計結果,從而影響到各利益集團的經濟利益。會計尋租會造成社會經濟資源租值的耗散,進而導致社會福利的損失;由于反映會計處理結果的會計信息是各利益集團進行決策的依據,因此不同的會計政策下產生的會計結果會使各利益集團做出不同的決策。尋租的存在,使得管理當局在會計政策的選擇上會基于不同的立場,因而所披露的會計信息的重點也將不同,甚至生成失真的會計信息,其他利益集團據此極易作出不恰當的決策,最終會導致資源配置效率損失。

    5 扼制對策

    (1)限制政府管制,以會計準則的創新來抑制尋租。

    以會計準則的創新來抑制尋租,一方面是建立這樣一種制度,即加大尋租成本,減少尋租收益,使尋租的凈收益小于尋利的凈收益,從而將“經濟人”的尋租行為引導和轉變為尋利行為;另一方面,通過會計準則的創新,完善會計準則,減少制度租金。因為租金供給量越大,尋租者預期收益高,尋租活動便猖獗,因此可通過降低租金供給來治理尋租。同時政府在制定會計準則時,要考慮留給企業一定會計政策選擇的空間,但所留下的政策選擇空間又必須適度。

    (2)提高會計政策選擇的公允性,最直接、最有效的辦法是完善經營者激勵機制。因為會計政策的選擇完全受內部人控制,如果沒有長期的報酬和業績相對稱的激勵機制,經營者可能會在會計政策的選擇上發生尋租行為,最終使企業相關者的利益受損。而通過訂立激勵與約束相容的報酬契約,使經營者的付出與回報成正比,經營者必然會權衡利弊,斷然不會冒著高風險從事尋租、創租活動。

    (3)加強會計從業人員的誠信教育,建立建全三位一體的會計監督體系。

    加強會計人員的職業操守教育,使會計人員從道德上產生一種對尋租活動的反感,以改變其偏好及效用函數,主動放棄尋租選擇。同時,依照國家法律、法規建立健全以企業內部監督、社會監督和政府監督三位一體的會計監督體系。強有力的監督是改善會計工作質量,提高會計信息可靠性的重要保證。

    6 結語

    企業會計政策選擇中滋生的尋租行為是一種特殊的尋租活動,但帶來的后果與一般的尋租行為卻是相同的。它會造成社會資源的錯誤配置和經濟損失,是相關利益集團間的附和博弈。

    參考文獻

篇9

論文關鍵詞：顯著性分析，因子分析，財務危機，預警，指標篩選

 

一、引 言

企業財務危機預警問題的研究很早就引起了各方面的關注，國內外學者取得了豐富的成果。如Fitzpatrick[1]和Beaver[2]提出單變量模型，美國學者Altman構建Z-score模型[3]，我國學者李秉祥提出組合預警模型[4]；李益騏運用Logistic回歸分析作為主要建模方法[5],李臘生將因子分析與選擇性模型相結合，構建了判別上市公司財務危機的因子分析Logit模型[6]，郭德仁構建了基于模糊聚類和模糊模式識別模型[7]，周輝仁提出一種基于遞階遺傳算法和BP神經網絡的財務預警模型[8]。可見國內外學者對財務危機預警的研究主要集中在運用數學方法構建財務預警模型上

二、顯著性分析與因子

（一）顯著性

一般來講，財務危機和財務健康之間應該具有顯著差別，因此進入預警模型的指標至少能有效顯著的區分這兩種狀態，這是入

針對同一財務指標變量而言，當兩組樣本具備方差齊性（即

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當兩組樣本不具備方差齊性（即）

這樣在可接受的顯著性水平上就可以篩選出能顯著

（二）因子分

因子分析最早是由心理學家Karl Pearson 和Charles Speamen在1904年提出的，在多元統計分析中，因子分析是一種很有效的降維和信息濃縮技術。這種方法是從變量的相關矩陣出發，將一個m維的隨機向量X分解成低于m個且有代表性的公因子和一個特殊的m維向量因子分析，使其公因子數取得最佳的個數，從而使對m維隨機向量的研究轉化成對較少個數的公因子的研究。即用較少個數的公共因子的線性函數和特定因子之和來表達原來觀測的每個變量，從研究相關矩陣內部的依賴關系出發，把一些具有錯綜復雜的變量歸納為少數幾個綜合因子的一種多變量統計分析方法。該

三、財務危機預警指標

根據敏感性、先兆性、關聯性、可操作性和互斥性的原則，本文在借鑒國內外學者的實證研究成果并結合我國上市公司實際情況的基礎上，從表內信息和表外信息兩個角度六個方面構建了一套包括25個指標的財務危機預警的指標體系，作為研究中使用的初始變量[9]，如表1所示。表內信息指標主要包括反映企業盈利能力、經

表1 上市公司財務危機預警

指標

類型

序號

指標名稱

計算公式

盈利

能力

指標

1

凈資產收益率

凈利潤/平均股東權益

2

總資產報酬率

利潤總額/平均總資產

3

每股收益

凈利潤/期末普通股股數

4

主營業務利潤率

凈利潤/主營業務收入

5

成本費用利潤率

凈利潤/(主營業務成本+期間費用)

營運

能力

指標

6

總資產周轉率

銷售收入凈額/平均資產總額

7

應收賬款周轉率

銷售收入凈額/應收賬款平均余額

8

存貨周轉率

銷貨成本/平均存貨余額

償債

能力

指標

9

資產負債率

期末負債總額/期末資產總額

10

流動比率

期末流動資產/期末流動負債

11

速動比率

期末速動資產/期末流動負債

12

營運資本比率

營運資本/總資產

成長

能力

指標

13

主營業務增長率

（本年主營業務收入－上年主營業務收入）/上年主營業務收入

14

凈利潤增長率

（本年凈利潤－上年凈利潤）/上年凈利潤

15

總資產增長率

（期末資產總額－期初資產總額）/期初資產總額

16

每股收益增長率

(本年每股收益－上年每股收益)/上年每股收益

現金

流量

指標

17

現金流動負債比

經營活動現金凈流量/流動負債

18

凈收益營運指數

經營活動現金凈流量/凈利潤

19

銷售現金比率

經營活動現金凈流量/銷售收入

20

每股營業現金流量

經營活動現金凈流量/年末普通股股數

表外信息 指標

21

短期借款流動比率

短期借款/流動負債

22

或有負債總資產比

<

對于“財務危機”學術界和實務界有各種不同的界定，考慮到我國的具體國情，本文將我國上市公司中的ST公司界定為財務危機企業。根據一定的選擇標準，選取了2008年被特別處理的3

（一）初選——顯

按著通常的思路，ST公司和非ST公司之間應該具有顯著差別，因此進入預警模型的指標至少能有效顯著的區別ST公司和非ST公司，所以以此為標準本文采用統計分析法中的顯著性檢驗方法（T檢驗）對預警指標進行第

從以下的T檢驗結果

1）在財務危機發生的前2年有11個指標通過了顯著性檢驗，在財務危機發生的前一年有15個指標通過了顯著性檢驗，顯示了所選財務指標在作為預警變量時具有信息含量和時效

2）在25個預警指標中，凈資產收益率、總資產報酬率、每股收益、成本費用利潤率、總資產周轉率、總資產增長率、現金流動負債比、每股營業現金流量、短期借款流動比率、審計意見類型、企業資產規模11個指標連續兩年通過顯著性檢驗，其中總資產報酬率、每股收

表2 25個初始預警指標T 預警指標

t-1年

t-2年

T值

雙尾檢驗的

顯著性概率

T值

雙尾檢驗的

顯著性概率

凈資產收益率*

-2.59

0.012*

-4..527

0.000*

總資產報酬率**

-7.547

0.000*

-5.405

0.000*

每股收益**

-7.873

0.000*

-6.678

0.000*

主營業務利潤率

-2.010

0.048*

-1.641

0.105

成本費用利潤率**

-8.838

0.000*

-5.991

0.000*

總資產周轉率**

-4.895

0.000*

-3.960

0.000*

應收賬款周轉率

-0.118

0.907

0.951

0.348

存貨周轉率

-2.720

0.008*

0.938

0.354

資產負債率

2.166

0.034*

1.825

0.072

流動比率*

-3.563

0.001*

-1.304

0.197

速動比率

-0.787

0.434

-1.351

0.181

營運資本比率

1.953

0.055

-1.004

0.319

主音業務收入增長率

-1.782

0.079

0.892

0.378

凈利潤增長率

-1.056

0.298

-1.572

0.120

總資產增長率*

-5.148

0.000*

-2.143

0.036*

每股收益增長率

-1.760

0.083

-1.765

0.082

現金流動負債比**

-3.695

0.000*

-3.399

0.001*

凈收益營運指數

-1.683

0.097

0.053

0.958

現金銷售比

-0.788

0.433

0.943

0.352

每股營業現金流量**

-2.812

0.006*

-3.815

0.000*

短期借款流動比率*

3.026

0.003*

2.590

0.012*

或有負債總資產比

0.539

0.591

-0.475

0.636

關聯交易比率

-1.789

0.078

-1.297

0.199

審計意見類型**

4.073

0.000*

3.224

0.002*

企業資產規模*

-2.723

0.008*

-2.092

篇10

［論文摘要］本文分析了信息系統環境下審計工作系統的功能特征、運作環節以及系統的構成，介紹了系統測試的方法，以期提高審計信息化水平，提高審計效率和效果。

數據庫技術在審計信息管理中的廣泛運用，能為審計人員充分、有效、便利地提供信息，為滿足快捷決策需要奠定了基礎。其主要設計思想是將分析決策所需的大量數據從傳統的操作環境中分離出來，把分散的、難以訪問的操作數據轉換成集中統一、隨時可用的信息而建立的一個大的數據庫，其中存儲了所有審計數據。

一、審計工作系統的功能特征

在審計工作系統中，審計數據庫將信息按照主題來進行組織、管理、控制，審計系統對信息的組織、管理、控制方式一般具有以下特征：

1.一致性

不同來源的多種數據一旦進入數據庫，就必須按照統一的主鍵和結構與編碼規則重新組合，因而在審計系統中的數據信息具有一致性的特點。當業務事件發生時，所有原始數據被適當加工成標準編碼的源數據，集成于一個邏輯數據庫(或數據倉庫)，而不是重復存儲于多個低耦合系統中。數據庫不只記錄符合會計事項定義的業務事件，而且記錄管理者想要計劃、控制和評價的所有業務事件，并且存儲業務活動中多方面的細節信息。任何授權用戶都可以通過數據庫所存儲的數據來定義和獲取所需的有用信息，這樣既能提供多種視圖驅動應用所能提供的全部視圖，又能避免數據重復存儲和數據不一致的問題。此外，這種體系結構還實現了信息處理的實時控制，數據庫中的處理單元在業務發生時捕捉業務數據，既能執行業務規劃和控制，又能校驗數據的準確性和完整性。

2.時間變量

審計數據庫中的數據鍵始終包括時間元素，數據保存的時間通常較長，具有作歷史比較和趨勢分析預測的長期數據基礎。數據庫技術是將計算機應用于數據管理而產生的一種新的技術，它僅是審計信息系統憑借的一種新的管理手段，對于數據庫的基本要素和管理對象——審計信息的源數據，并不是指沒有經過任何加工的原始數據，而是在原始數據的基礎上，經過了類似于會計流程中的原始憑證確認、統—會計科目標準編碼等加工后所形成的數據。

二、審計工作系統的運作環節

審計數據庫在審計工作系統的運作過程大致有如下4個重要方面：

1.數據獲取

獲取企業的數據信息，記錄數據信息的功能和處理過程。根據審計人員的需要，對在數據庫中運算所需的數據通過一定的方式進行采集，可以得到企業完整而清晰的數據信息，選取和不斷更新數據，保證數據的一致性，使審計信息系統的數據不斷更新與補充，并使數據在審計信息系統內部各部件之間可以溝通；利用現有系統的信息，確定從企業數據到審計信息系統的數據模型所必需的轉化／綜合模式。生成審計信息數據，是進行審計工作的數據基礎，類似于傳統手工環境下的審計對象。審計信息系統上的財務信息不再是簡單的純文本傳統財務信息，它是特定協議標準格式，如超文本格式(HTML)的電子報表，所有數據只要點擊都可以被隨意移植使用。通過網絡傳輸而來的電子報表按照一定的協議標準格式編制，也可以轉換成審計信息系統所需的數據。通過數據獲取環節，把這些數據轉換成審計信息系統所能識別的形式，或直接采用被審計單位所提供電子數據加工出審計信息系統想要的形式。

2.數據管理

此環節包括會計信息庫和用戶信息庫兩部分，前者主要依據數據庫技術進行管理，注重于對信息的分類、組織、維護、檢索等，對存儲的數據建立模型，通過數據模型來對信息進行保存和管理；后者主要包括有關用戶個性特征的信息，個性特征數據結構設計是這部分的關鍵問題，決定了個性化信息服務系統服務質量的優劣，也是實現信息服務自動化和智能化的關鍵。通過將各種數據裝入數據管理庫之中，生成必需的、能為審計人員所直接使用的數據管理庫，或通過其他方法為審計人員提供查詢工具，以便審計人員能方便地從數據管理庫中獲取所需的信息，并可以通過一定的形式將其輸出。生成審計工作所需的數據管理庫包含各種審計計算底稿、審定表、審計報告、管理建議書等信息的結構化數據庫，并形成與其他部件進行聯系的橋梁。

3.分析推理

這是審計信息系統中對信息流進行控制的核心，其主要功能是接受審計人員通過審計信息系統傳來的信息需求，判斷需求指向的是已存在的信息，還是不存在的信息，或者是哪一層次的信息。對已存在的信息可直接調出并通過用戶瀏覽器予以顯示，對不存在的信息需要進行記錄，并判斷是否經適當可行的計算或處理即可提供，如是，則進行計算處理并顯示；否則，作為遺留問題提示進行特別設置處理。此環節是審計工作數據庫的主要組成部分之一，可以利用采集到的數據信息，根據程序設置，推斷出審計人員工作需要的可能解；提供方便的審計分析模塊。

4.解釋報告

審計軟件可以提供審計報告生成功能，審計人員可以通過它選擇具體的信息項目、類型和表達形式，主要內容包括：（1）設置報告模式。模式中列有會計系統中與要素模塊相應的數據項目，模式中的項目與含有多種會計方法的對話框或序列框相聯，以便審計人員選擇他們需要的會計方法來處理其選擇的信息項目。（2）初始選擇。在生成報告時，現行的會計準則和法規作為初始選擇存放在對話框架或子對話框中。如不進行任何選擇，審計人員可以得到一份通用的標準的審計報告。（3）選擇項目。除初始選擇以外，模式報告還提供可選擇項目來滿足審計人員不同的信息報告要求，這些選擇項目可以是會計準則和法規、會計計量和估價方法、財務信息與非財務信息的類型、報告的頻率、范圍、使用的語言、形式等，提供可選擇項目能夠增強交互性相對化特征，既能滿足審計人員的特殊信息報告需要，又能減少報告使用人員的信息負擔。（4）幫助功能。可以采取3種方式：自動顯示專業技術概念解釋；在對話框中提供環境敏感幫助；一個全面的包括如何應用更復雜的會計技術和方法的目錄。幫助功能可以避免審計人員和報告使用者有限的時間被信息的多樣化這種無實際意義的工作浪費，有利于及時、準確、有效地尋找有用信息，提高對信息的利用效率。

三、審計工作系統的組成及內容

1.審計項目管理部分

通過建立審計項目管理組件，對每一個被審計項目的各方面情況進行記錄并生成電子檔案，可以讓審計人員更方便地查閱、了解被審計單位的情況，讓審計項目的新進人員可以更快熟悉工作；可以建立審計質量控制系統，明確審計人員的工作職責。2.審計法規管理部分

可以自動檢查有關處理是否合法合規，能完成法規資料的錄入、修改、刪除、檢索、打印等功能。檢索功能不僅可以為用戶按各種條件查找審計法規的目錄，而且可以根據目錄查找法規全文，可以按要求摘要其中的內容并打印輸出。審計法規數據庫也可以單獨成為一個軟件，現已成功地應用于審計工作第一線，是我國目前開發和應用較成功的專項審計軟件之一。

3.審計操作管理部分

審計操作管理的功能：（1）參考功能。提供計算機審計中常用的工具、手段、可使用的審計程序，其主要內容有：審計環境建立、查詢、抽樣、匯總與計算、排序與分類、財務與效益分析、編制與輸出工作底稿、打印各類審計文件等。（2）圖像處理功能。通過對圖像顯示參數的設置，可以使審計結果以圖表的形式表達出來，可以讓內部審計人員直觀地了解被審計單位的情況。（3）底稿處理功能。能完成審計工作底稿及有關參數和數據的增、刪、改等維護工作。針對計算機系統還能自動查找、計算、輸入底稿所需數據，并按格式打印，針對手工系統則可以提示審計人員輸入有關數據，并進行計算性復核。

4.專用程序管理部分

對于一些需要對外報送資料的項目，尤其是需要送交政府部門的項目，有的政府部門可能提供了單獨的審計軟件，或者需要單獨配備專用的審計功能，以滿足政府部門的數據需要。還有的審計項目因數據量大，牽涉面廣，并且各被審計單位的情況又不盡一致，為了對這些項目進行有效的審計，也需要針對每個項目的不同情況，單獨配備專用的審計功能，以滿足審計工作的要求。

四、審計工作系統的測試方法

1.現場交易選擇測試數據

對被審計單位的現場交易作標記輸入到應用程序中，把帶標記的交易當作測試數據。采用這種方法，應用程序中必須有特定的計算機程序能夠識別出帶標記的交易，并且使這些交易既要更新應用系統的主文件，同時也要更新做檢測用的虛擬實體。現場交易作標記選擇和識別帶記號的交易測試數據有多種策略：第一，在源文件中或屏幕布局中包含一個專門的標識字段，用來表示一筆交易既為正常交易又為帶記號交易。由審計人員來選擇確定對哪些現場交易作標記，所選交易的特征可以與測試數據的設計相一致，也可以根據制定的抽樣計劃進行選擇。第二，在應用系統的程序中嵌入審計軟件模塊，利用審計軟件來選擇交易并給交易加標記使其成為帶記號交易。第三，在應用系統中嵌入抽樣程序，抽樣程序具有根據抽樣計劃給交易作標記，并使其成為帶記號交易的功能。不論采用何種策略，應用系統中必須有相應的處理程序，專門處理帶標記的交易。

2.自行設計測試數據

自行設計測試數據是將測試數據與現場交易數據一同輸入應用系統。采用這種方法，審計人員應當根據所要使用的測試數據特征設計并創建測試數據。自行設計測試數據的優點是覆蓋面廣，可全面測試系統；但設計和建立測試數據要花費一定的時間和費用。筆者認為，應用程序進行檢測時，首先要在應用程序的文件中建立一個虛擬實體，并讓應用程序處理該實體的審計測試數據。如果應用程序是工資系統，可在其數據庫中建立一個虛擬的職員資料庫；如果應用程序是存貨系統，可在其數據庫中建立一個虛擬的存貨項目。將帶標記的實際數據或模擬數據一同輸入應用程序和審計軟件進行處理，通過將應用程序對數據處理的結果同審計軟件處理的結果進行比較，可確定應用程序的處理和控制功能是否恰當、可靠。當應用程序非常龐大或復雜時，全面追蹤通過系統的不同執行路徑會有一定難度，審計人員對交易進行審查時，可以在應用系統的重要處理發生點嵌入軟件，當交易通過不同處理點時，嵌入軟件可捕捉交易的過程。為證實不同關鍵點的處理，審計人員使用軟件捕捉交易的前后過程，通過檢驗前后過程及其變換，評價交易處理的真實性、準確性和完整性。

主要參考文獻

［1］WayneMoreandDavidHendrey．ITAuditRenewal［J］.InternalAuditor，l999，（4）：17.