導語：如何才能寫好一篇審計重點內容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】內部審計 轉型 發(fā)展

一、企業(yè)審計的職能和國有企業(yè)審計內容的定位

企業(yè)審計職能主要包括監(jiān)督、控制、評價、服務，企業(yè)審計內容圍繞審計的這幾種職能展開：

監(jiān)督：審計的產生源于企業(yè)管理者無法親自對執(zhí)行層的運營情況進行全面檢查和監(jiān)督。審計借助于其對企業(yè)經營管理情況、內控制度情況、企業(yè)經營環(huán)境等因素都熟悉實施監(jiān)督職能。審計監(jiān)督職能的履行一是在企業(yè)內部形成一種威懾作用;二是通過對企業(yè)各個層面的檢查，及時發(fā)現企業(yè)存在的問題，彌補管理上的漏洞，避免損失的進一步擴大。

控制：審計是對企業(yè)內部經營活動的效果進行檢查與監(jiān)督，這本身就是內部控制職能的手段的應用。審計通過控制職能將收集到相關信息反饋給管理層，為及時糾正、完善內部控制執(zhí)行的偏差提供依據。

評價：審計通過事前、事中審計，為管理層對各項生產經營活動的了解和評價提供真實、公正的監(jiān)督檢查信息，從而找出管理中存在的差距和不足，不斷得以改進。評價職能主要在對重要崗位、關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)履行內部控制的情況，以及對管理層各項決策的貫徹落實，目標責任的執(zhí)行等方面發(fā)揮作用。

服務：審計綜合性強、熟知企業(yè)管理環(huán)節(jié)、評價客觀真實，通過對企業(yè)的內控制度、經營決策等方面進行分析，對企業(yè)管理中薄弱環(huán)節(jié)和不足之處提供較為全面且中肯的審計建議及改進措施，共管理層決策。

審計的各個主要職能都在發(fā)揮作用，相互依存、相互包含，任何審計項目缺失了其中一個職能，要實現審計目標都變得十分困難。對于國有企業(yè)來說，與一般企業(yè)有較大的不同，他們多數是與國家的經濟發(fā)展、社會需求相聯(lián)系的，因此在出現問題的時候，不能依照常理進行推斷。國有企業(yè)的審計工作，需要在以下幾個方面努力：第一，要檢查企業(yè)的各項工作流程是否規(guī)范，經營機制的轉換等等，通過這些審計，獲得一些詳細的數據和資料，對總體的運營情況有一個清楚的了解;第二，國有資產的投入是審計的重點，無論是成本、盈利還是支出、虧損，所有與國有資產投入的相關環(huán)節(jié)，都要得到徹頭徹尾的審計，只有這樣，才能保證在工作當中，獲得一個理想的結果;第三，針對生產經營中的關鍵環(huán)節(jié)進行審計，核查各個環(huán)節(jié)的成本投入是否符合實際需求，是否擠占成本費用等等。通過以上三點的審查，能夠最大限度地提升企業(yè)審計水平，并且充分確保監(jiān)督到位。

二、國有企業(yè)審計工作發(fā)展展望

（一）內部審計工作制度建設日趨規(guī)范

建立健全內部審計工作制度，規(guī)范審計工作標準，明確審計質量與企業(yè)內部審計的生存和長遠發(fā)展息息相關。我國內部審計協(xié)會出臺的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德》等準則，通過法律的形式明確了內部審計人員的職責與權利，為審計人員工作獨立性的提高奠定了法制基礎。

（二）風險審計逐漸成為主流

隨著國有企業(yè)的逐步發(fā)展，內部控制制度的建立與完善越來越受到重視，內部審計也逐步有事后控制向事前、事中預防轉變，才能不斷滿足對企業(yè)經營管理環(huán)節(jié)全過程的監(jiān)督與評價職能，通過采用風險評估方式，及時發(fā)現存在的問題，按照風險度的高低適時開展審計工作。審計人員以風險評估為基礎進行審計，促使其要不斷關注企業(yè)內控制度中風險的變化，從而根據風險評估的思路出具審計報告，有效地將對企業(yè)經營管理的控制與風險評估相銜接

（三）審計信息化的運用成為內部審計發(fā)展的必然趨勢

隨著信息化技術的日益發(fā)展，計算機對信息處理的穩(wěn)定性、及時性的優(yōu)勢日漸明顯，審計手段已經由傳統(tǒng)的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡己經成為一種可能。審計手段信息化，使審計人員能夠通過審計系統(tǒng)隨時審查被審計單位的財務信息，使得實時審計、過程審計將不斷取代事中審計、事后審計，在線審計取代就地審計是發(fā)展的必然趨勢。

（四）內部審計外部化成為審計發(fā)展的新動向

目前，內部審計人員不足與企業(yè)規(guī)模日漸壯大的矛盾越來越明顯，迫使部分企業(yè)開始嘗試將內部審計向外部化方向發(fā)展。內部審計外部化石內部審計將其全部或者部分只能通過招標等方式委托具有專業(yè)勝任能力的中介結構來完成。內部審計與外部審計的有效結合，一是利用外部審計機構服務于不同企業(yè)積累的經驗提高本企業(yè)的審計效率和審計質量;二是從獨立于企業(yè)經營者的立場，客觀地評價企業(yè)經營行為，是審計結果更符合企業(yè)實際情況。

三、新時期做好國有企業(yè)審計工作的轉型

正如上文所述，國有企業(yè)審計既具有一般企業(yè)審計的基本職能，同時又由于國有企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的特殊性，要在審計內容上有所側重。立足現在展望未來，國有企業(yè)審計正在朝著信息化、外部化的方向發(fā)展，我們必須做好新時期國有企業(yè)審計工作的轉型，所謂審計轉型，其實質就是審計思維、審計手段、人員素質等在原有基礎上得到進一步提升，其核心的內容就是推進開展內部控制審計。內部審計轉型的根本目標是要實現上述五個方面的轉變，即在審計理念上，對內部審計本質的認識由檢查系統(tǒng)向控制機制的認識轉變，由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變;在審計的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變;在審計的目標上，從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變;在審計內容上，由財務控制向業(yè)務控制和信息系統(tǒng)控制轉變;在審計的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉變;在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。應該說，這一目標的提出，既符合當前我國社會主義市場經濟發(fā)展的客觀要求，也體現了我國內部審計工作發(fā)展的必然趨勢。

參考文獻：

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關鍵詞：關聯(lián)方；關聯(lián)方交易；上市公司審計

一、 背景

隨著改革開放以來我國經濟不斷地發(fā)展和進步，上市公司的數量也呈現如雨后春筍般的增長之勢。由于上市公司內部交易事項的需要，同時伴隨著關聯(lián)方關系的出現和關聯(lián)交易的產生。因此上市公司的關聯(lián)方交易漸漸成為社會主義市場經濟中普遍存在和經常發(fā)生的一種現象。

在上市公司的經濟交易事項中，實際操作的關聯(lián)方交易往往具有很強的隱蔽性、高風險性和不公允性。概括來講就是，上市公司關聯(lián)方關系及其交易以違背市場競爭的不公允的價格為基礎，同時不易被審計人員察覺和發(fā)現，而一旦出現非法的關聯(lián)方交易便會對我國的上市公司經營的經濟秩序、國有資產和國家稅收、上市公司經營者和投資者甚至是股東及廣大股民造成嚴重的損害。同時，對于和上市公司有直接利益關系的注冊會計師而言，上市公司的關聯(lián)方交易對審計風險、審計質量和審計程序產生的影響更是重大和不可忽視的。

二、 上市公司關聯(lián)方及關聯(lián)方交易

我國財政部頒布的 《企業(yè)會計準則第36號―關聯(lián)方披露》 作了如下規(guī)定：在企業(yè)的經營決策和財務管理中，如若一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方，或實施重大影響，便可將其定義為關聯(lián)方；如若兩方或多方受同一控制，也可以將其定義為關聯(lián)方。上市公司關聯(lián)方交易是指，無論是否收取價款，發(fā)生在上市公司的關聯(lián)方之間的轉移資源或義務的行為。當然，國家允許上市公司合法且充分披露的關聯(lián)方交易，審計并不需要關注企業(yè)的每一筆關聯(lián)交易，只需要對重大關聯(lián)方交易予以充分關注。

從以上關聯(lián)方及上市公司關聯(lián)方交易概念的分析中，我們不難推測出上市公司關聯(lián)方交易具有的以下三大特征。首先，上市公司關聯(lián)方交易是一種高風險的特殊交易。其次，關聯(lián)方交易是不公允、非市場的交易。由于關聯(lián)方之間有著相互牽制的利益關系，決定了關聯(lián)交易無法在正常市場經濟條件下進行交易和競爭，交易價格有失公允性。最后，關聯(lián)方交易其實是一種主體特定且合法，而客體多樣的交易活動。

三、 上市公司關聯(lián)方交易審計的內容

（一） 關聯(lián)方交易審計的概念

概括而言，關聯(lián)方交易審計是對企業(yè)關聯(lián)方關系的判斷，以及對企業(yè)關聯(lián)方交易業(yè)務進行的審計。也就是說，注冊會計師要對企業(yè)關聯(lián)方交易的價格、原因、能力和關聯(lián)方處置方案等各方面進行審查，從而確定企業(yè)關聯(lián)方交易的合法性、合理性和效益性。在對上市公司關聯(lián)方交易進行審計時，主要涉及到的內容包括：審查上市公司的關聯(lián)方交易是否依法進行；審查上市公司提供的與關聯(lián)方交易有關的財務報表、各項合同、資產清單等是否是真實可靠的；檢查驗資評估活動和驗資報告的真實性與合理性等。

（二）目前條件下關聯(lián)方交易審計的側重點

在實際工作的審計中，對關聯(lián)方關系和關聯(lián)交易的準確判斷是進行關聯(lián)方交易審計的第一步。在當前條件下的關聯(lián)方審計工作中，注冊會計師在著手審計一所上市公司之前，首先對上市公司的基本情況做一個了解，特別是有眾多分公司和子公司的大型企業(yè)集團，因為關聯(lián)企業(yè)眾多，要事先判斷可能存在潛在關聯(lián)方和潛在關聯(lián)交易的情況。然后，在開始實施審計程序時，審計人員全面了解整個企業(yè)的規(guī)章協(xié)議等內容、當前主要的業(yè)務方向和企業(yè)今后發(fā)展策略等問題，從而分析可能產生的關聯(lián)方關系和關聯(lián)交易的可能性。同時在判斷識別關聯(lián)方和關聯(lián)方交易時保持審計應有的獨立性和職業(yè)懷疑。

為了避免被審計單位認為對注冊會計師已識別的關聯(lián)方交易只有披露即可的態(tài)度，審計人員也要重點檢查已確定的關聯(lián)方交易的披露是否充分，否則也會對報表信息使用者造成巨大的消極作用。我國會計準則規(guī)定，“在發(fā)生關聯(lián)方交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方交易的性質、交易類型及其交易要素。”但是在實際操作中，大部分上市公司在涉及關聯(lián)方交易的地方盡量不披露，對報表使用者造成誤導，不能真正意義上的看清企業(yè)的真實交易狀況，這嚴重影響了關聯(lián)方交易的公開性。因此注冊會計師會在以下兩個方面重點檢查：一是，上市公司對關聯(lián)方交易是否全面，避免出現對關鍵的關聯(lián)交易不做重點披露、避重就輕的情況；二是，對于涉及關聯(lián)方交易的重大事件沒有披露，從而報表信息使用者誤解，影響經濟決策。

這嚴重影響了關聯(lián)方交易的公開性。因此注冊會計師會在以下兩個方面重點檢查：一是，上市公司對關聯(lián)方交易是否全面，避免出現對關鍵的關聯(lián)交易不做重點披露、避重就輕的情況；二是，對于涉及關聯(lián)方交易的重大事件沒有披露，從而報表信息使用者誤解，影響經濟決策。（作者單位：遼寧省邊防總隊大連灣邊防檢查站）

參考文獻：

[1] 張潔琳. 關聯(lián)方交易及其審計風險防范[J]. 財會月刊，2010，（28）.

[2] 張麗艷，路世昌. 上市公司關聯(lián)方交易及其審計研究[J]. 現代經濟信息，2009，（21）.

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《審計學》是高等院校財經類專業(yè)的核心專業(yè)課程之一，集會計學、財務管理學、稅法、金融學、管理學知識于一體，與其他專業(yè)課程相比，其綜合性、理論性、技術性、實踐性均較強，對教師與學生的專業(yè)素質有更高要求，存在著“學審計難，教審計難”的兩難局面。那怎樣才能學好《審計學》呢？本人結合自己在學習《審計學》這門課程的心得，和所琢磨出的一些方法在此與大家進行交流，認為學好該門課程應注意以下方面問題：

一、熟悉教材，把握邏輯關系

《審計學》課程內容豐富，信息量大，要掌握好課程內容必須非常熟悉教材，對于教材可先進行瀏覽閱讀一遍，對全書內容做一個大致了解，然后，對每個章節(jié)進行細讀，在閱讀過程中對于不明白清楚的內容做好標識。在細讀各章節(jié)后，在回頭對作出標識的內容再進行學習，這對于掌握重點與難點有很大幫助。第一章至第四章介紹與探討審計的基本理論與基本方法；第五章至第九章主要分析審計業(yè)務的實際操作過程；第十章介紹相關審計事項和審計報告；第十一章介紹其他鑒證業(yè)務和相關服務。審計學涉及的內容很多，如果不把教材真正弄懂，就忙于做練習題，必然事倍功半。只有將基本理論和方法與實際操作相關聯(lián)的章節(jié)對照學習，在理解的基礎上強化記憶，扎實地掌握本教材的基本概念、基本原理和基本方法，才能掌握課程邏輯關系。

二、注重難點，理解重點內容

由于《審計學》是實踐性、邏輯性、綜合性較強的科學，是以財務會計、成本會計、管理學、財務管理、企業(yè)管理等多個學科知識為基礎。因此，學習時要注重對重點和難點的把握，審計的重點是注冊會計師的法律責任、獨立性、審計抽樣、審計報告、實務循環(huán)方面，如在審計概論章節(jié)中要重點掌握三種審計的關系和特點；在注冊會計師職業(yè)道德章節(jié)中要重點掌握獨立性的含義及其具體運用；在注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任章節(jié)中要重點掌握鑒證業(yè)務的含義、要素和分類，以及注冊會計師承擔法律責任的原因主要有違約、過失與舞弊，承擔的法律責任有民事責任、行政責任和刑事責任；在審計目標與計劃審計工作章節(jié)中要重點掌握審計重要性，由于內容較抽象，應多聯(lián)系實際思考問題，把問題具體化就容易理解了！在審計證據與審計工作底稿章節(jié)中要重點應掌握審計證據的充分性與適當性，要融會貫通，靈活運用，以及獲得審計證據的程序；在重大錯報風險的評估與應對章節(jié)中內部控制是重點，要著重掌握內部控制的含義、目標、五個要素及內部控制的局限性；在銷售與收款循環(huán)審計章節(jié)中重點是檢查主營業(yè)務收入確認的條件與方法、營業(yè)收入的實質性分析程序、銷售的截止測試。應收賬款審計重點掌握應收賬款的函證，包括函證的范圍和對象、函證的方式、函證時間的選擇、函證的控制、對函證結果的總價評價等；在采購與付款循環(huán)審計章節(jié)中要重點掌握采購付款和固定資產的內部控制，應付賬款的審計，固定資產與累計折舊的審計；在生產與存貨循環(huán)審計中重點應掌握存貨監(jiān)盤的含義、監(jiān)盤計劃的制定、存貨監(jiān)盤的程序、特殊情況下處理；在籌資與投資循環(huán)審計章節(jié)中應重點把握銀行借款的審計、所有者權益的審計和長期股權投資的審計。特別要注意結合相關賬戶的會計處理和有關規(guī)定，分析業(yè)務處理中存在的問題，并提出改進的建議；在貨幣資金審計章節(jié)中重點是庫存現金的監(jiān)盤、銀行存款的函證、銀行存款余額調節(jié)表的取得與檢查；在審計報告章節(jié)中要重點把握各種意見審計報告的含義、出具條件和格式用語。每學習一章內容就針對該章內容多做練習，促進對知識的掌握與理解，并能及時發(fā)現問題。對于有些教材后沒有相關的習題，則可選用職稱考試相關的練習。對于重點內容老師一般要重復兩到三變，讓我們從視覺、聽覺上對這些重點爛熟于心，對于非重點內容做到不忽略、不遺漏。非重點內容我們基本上通過課前預習、課后看書都能讀懂。

三、牢記原理，學好課程關鍵

由于審計學課程與“會計知識”相關聯(lián)，所以同學應視自己原有會計知識學習的程度來選擇適合自己的學習方法，不能無視自身的特點盲目選擇不適宜的學習方法，比如基礎較差的和基礎較好的學生，在學習方法上不能都停留在解決應知應會的問題，而應有所區(qū)別。另外，同學們在學習中不能做到事先預習，事后總結、發(fā)現問題，不能將老師講課的重點記錄下來等等，在一定程度上影響了學習效果。那么怎樣才能學好呢？首先要搞清楚基本的東西，掌握審計的基本概念、基本理論。如第一章至第四章介紹與探討審計的基本理論與基本方法的知識必須搞清楚，你要不了解則后面動手進行的實務處理可能就很困難。對于這些概念一定要準確地理解其含義，對于相關理論不僅要掌握其內容，還有能夠靈活運用，所以學習的方法很重要。一要根據學習內容選擇學法，對理論性、知識性的學習內容，比如審計教材中的基礎理論體系，應當運用討論法、研究法；而對應用理論體系，應當運用觀察法和操作法；二要根據學習形式選擇學法，大學學習活動的主要形式有四種：課堂學習活動、自學活動、創(chuàng)造性活動和相互討論、啟發(fā)的學習活動。同學們可根據自己的情況，選擇適合自己的最有效的學習方法；三要根據學習水平選擇學法，基礎較差的同學，在學習上首先要解決好應知應會的問題，著力培養(yǎng)基本職業(yè)技能；而基礎較好的同學，應在培養(yǎng)基本職業(yè)技能的基礎上，培養(yǎng)自己的管理技能與職業(yè)判斷技能，使自己的專業(yè)技能達到較高水平。這樣，不僅能學到知識，增強技能，而且還有助于提高學習效率，收到良好的學習效果。

四、多做習題，運用基本方法

一般情況下《審計學》課后作業(yè)是少而精，重點突出，難度適度，知識覆蓋面廣，同時題型多樣化，同學們要及時鞏固所學的知識點。因此，我們要通過做題目來了加以掌握的，對于其中出現比較頻繁的概念和方法我都用紙記了下來，然后加強記憶。配合老師的講解，多看看重點的段落，破解重點案例，增強風險審計導向的意識，這樣學習會有比較好的效果。對于課后習題，我也是自己先做，做完后再去看答案解析，這樣便于我對課本知識的理解與掌握。目前，同學們都不愿意動腦子，聽課當然輕松，跟著老師走就行，講義也很薄，翻翻就完事，練習先看答案，甚至連筆都不用動。最頭疼的就是自己看書自己做題（消除雜念情況下），那可真是費腦細胞，可是，也只有這種方法，才是通往成功的正道。因此，在課堂上要掌握每一要素具體內容核算的基本理論和方法，課后要多做題，最好的練習就是教材上的例題，基本上都把重點難點涵蓋了。很多同學在利用這個資源的時候就是”看”題，而不是”做”題，看一看答案，都會，一做題，都不會――翻看書了然，關了書茫然，實際上是完全沒有掌握。我的觀點是，對于書上的例題，案例、不管大小，難易，都按照考試的要求認真的寫在本子上，好好做一遍。一遍不行做兩遍，這樣反復記憶，加快速度，熟能生巧。我的建議是最少做兩遍，一定要做到：做了就能掌握，掌握就能吸收，吸收就能融會貫通；對那種看題式的練習方法，越少越好！

五、案例練習，加深知識理解

由于審計理論比較抽象，同學們不易理解；審計專業(yè)又脫離實際，對掌握有一定的難度，尤其是經營業(yè)務、環(huán)境、審計實務中的具體環(huán)節(jié)卻知之甚少，所以大量的實驗課是必不可少的重要環(huán)節(jié)，盡量保持與理論課內容同步進行，教材各章節(jié)的內容老師往往采用案例導入的形式，使同學們進入特定的審計情景。隨著章節(jié)內容的逐步展開，將揭示所導入案例中需要思考的問題，通過分析（討論），引導同學們獨立思考的能力，尋求解決問題的答案。對審計學最新熱點問題也可納入其中，使學習內容常換常新，以便讓同學們及時鞏固課堂所學的理論知識，做到理論與實踐緊密結合。

1.注重案例學習效果。由于計算機知識和財會知識是支撐現代審計不斷向前邁進的兩條有力的腿，這就要求我們不斷地學習、注重更新知識結構、不斷提高計算機審計技能和財會知識水平。在課堂上老師充分利用多媒體教學設備，如投影儀、計算機、音響等，將文字資料、圖片資料與音像資料融入審計案例教學，便于同學們，通過真實的場景，了解案例信息，再通過對案例的分析如小組討論式、辯論式、角色扮演式去體會所學的課本知識；將復雜、枯燥、抽象的內容形象化、生動化，直觀地展現在面前，增強了聽課的興趣感和問題感，同學們要積極參與其中“仔細觀察，認真思考，實事求是，隨時記錄”，能學會獨立思考的思路，強化對信息的識別、挖掘、分析技能的訓練，提高感性認識，擴大視野。從而提高對《審計學》課堂的吸收效果，總結出相關的理論知識點，加深對知識點的深度把握，提高審計教與學的效果。

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作者簡介：

副教授，碩士，從1992年起開始從事會計職稱考試培訓，從1 993年起從事注冊會計師考試輔導工作，多次參加全國注會考試閱卷工作。中華會計網校(www．chinaacc．com)著名輔導專家。

2006年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過審計學的考試，我們對2006年審計的變化及重點、難點進行剖析。

一、2006年審計教材的主要變化

總體來講，2006年審計教材在內容上沒有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現在以下方面：

1．第一章審計類別中增加了對按目的和內容分類的介紹；

2．第一章增加了審計方法的內容；

3．刪除了審計目的的內容；

4．第二章增加了其他鑒證業(yè)務的內容，使注冊會計師的業(yè)務范圍更加完整；

5．刪除了注冊會計師行業(yè)管理的內容。

二、重點、難點剖析

根據近三年的考試情況分析，2006年審計考試仍是注重審計理論結合實務，以實務為主的考查方式。為此，我們建議考生關注以下重點內容：

1．明確風險導向的審計思路

在今年教材的第一章中增加了審計方法的內容，明確了審計的方法從賬項基礎審計發(fā)展到制度基礎審計再發(fā)展到風險導向。考生應特別注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實施風險評估程序的基本原理，這就意味著考生應明確風險導向的審計思路。

根據有關風險導向的審計準則，我們可以將風險導向審計的基本思路歸納如下：

第一，注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，而在這一過程中，注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務報表的重大錯報風險就是風險評估程序。

第二，注冊會計師應當針對評估的財務報表的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質性測試程序)

盡管我們提醒考生關注到風險導向的審計思路，但考生也不必為此過于擔心，因為審計近三年的命題思路就已經體現了風險導向。例如，我們近年主要考查的分析性復核和內部控制，這都是實施風險評估程序中非常重要的內容。

2．審計質量控制

審計質量控制是近年經常考查客觀題的知識點，但也可以考查簡答題。考生應把握好質量控制的含義、全面質量控制的內容以及全面質量控制與項目質量控制的關系。

現行的審計質量控制基本準則將來要被新準則中的《業(yè)務質量控制》和《歷史財務信息審計質量控制》具體準則所替代。盡管新準則在內容上發(fā)生了較大的變化，但該準則的本質仍然是保證審計準則得到執(zhí)行，最終保證審計質量；而且新準則中的質量控制政策和程序的核心內容仍然包括職業(yè)道德、審計業(yè)務的接受與保持、工作委派、指導監(jiān)督與復核、咨詢和監(jiān)控等。新質量控制準則的變化主要體現在：第一，強調了項目負責人對審計質量承擔的領導責任；第二，增加了意見分歧的控制政策和程序等內容。

3．注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)道德的內容已經連續(xù)4年考查了簡答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡答題。為此，考生應掌握好中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則和職業(yè)道德規(guī)范指導意見的內容。應做到根據題目所給的資料，分析判斷會計師事務所和注冊會計師是否違反職業(yè)道德。

4．注冊會計師的審計責任

2006年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責任。由于注冊會計師執(zhí)行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分審計責任和會計責任的重要性。應該說，注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人，并不是保證人，被審計單位管理當局才是會計報表的保證人。考生應特別關注在被審計單位舞弊和違反法規(guī)行為中區(qū)分管理當局的責任和注冊會計師的責任。在這里考生應明確：第一，注冊會計師只有按照審計準則的要求實施審計，保持合理的懷疑，才能履行好審計責任；第二，注冊會計師無論怎樣努力只能做到合理保證。

5．審計具體目標

(1)管理當局對會計報表的認定

這部分內容屬于重要的審計理論。考試題型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨考理論的內容比較少，對這部分知識的考查主要是理論結合實務，也就是要求考生應做到將認定目標理論與重要項目的實質性測試程序相結合，融會貫通。例如，2005年考查的第四個簡答題針對所列示的各項認定，代注冊會計師列示出為實現各認定的審計目標應實施的最常用的實質性測試程序。

在新的《審計證據》準則中將原來的五認定改為按各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露進行區(qū)分。這部分新準則的內容，在教材中以國際準則的形式來反映的，并在2005年的考題中已經進行了考查。

(2)審計具體目標

審計目標是基于審計總目標和管理當局的認定推論得出的。要實現審計目標，必須實施具體的審計程序，最終才能對會計報表發(fā)表審計意見。考生應將審計目標理論與會計報表各業(yè)務循環(huán)的具體審計實務(10～14章)相結合，融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經常針對注冊會計師要實現的審計目標，列示若干審計程序，要求考生指出其中恰當或不恰當的審計程序等。

6．明確注冊會計師的計劃審計工作

在2006年的考試大綱中要求了計劃審計工作，這是新審計準則中的一個具體準則，以替換現行的《審計計劃》具體準則。根據《計劃審計工作》準則，注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時應當計劃審計工作，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。該準則的主要內容包括：初步業(yè)務活動；總體審計策略和具體審計計劃等八個方面的內容，充分體現了風險導向審計的要求。

7．執(zhí)行分析性復核程序

該內容是近年考試的重點，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復核具體的運用。考生應掌握在實施風險評估程序時如何通過分析性復核確定審計重點領域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結合利潤表及其相關資料，要求考生指出審計的重點領域。注冊會計師通過對被審計單位會計報表及其相關資料進行分析性復核，從而發(fā)現異常趨勢或波動，進

而確定為重要審計目標，制定有針對性的測試程序，以合理發(fā)現會計報表中重大的錯報和漏報，最終發(fā)表適當的審計意見。新審計準則中《分析程序》具體準

則與現行的《分析性復核》具體審計準則在本質上沒有重大的變化，新準則體現了風險導向審計，在內容上較原準則也更細致。

8．審計重要性

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及。考生應掌握：第一，審計重要性的含義；第二，審計重要性的運用。尤其是在編制審計計劃時如何確定會計報表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評價審計結果時如何考慮重要性。該審計準則沒有重大變化。

9．審計風險

新審計準則將風險模型改為：審計風險=會計報表的重大錯報風險×檢查風險。該模型雖與現行的審計風險模型(審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險)有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現有的固有風險和控制風險合并視為會計報表的重大錯報風險。

考生應掌握：第一，審計風險的含義(客觀存在的簽發(fā)不恰當意見的可能性和可接受的簽發(fā)不恰當意見的可能性)；第二，會計報表重大錯報風險的評估，也就是實施風險評估程序；第三，檢查風險的評估。

考生還應明確重要性與審計風險的反向關系。重要性水平越高，會計報表使用人能容忍的錯報越大，則注冊會計師審計后，已審會計報表中有重大錯報未被發(fā)現的可能性就越小。

10．內部控制

內部控制理論知識屬于重要的知識。考生應明確內部控制要素，應將內部控制理論與各業(yè)務循環(huán)內部控制的實務結合起來，融會貫通。同時，考生還應把握好對內部控制的測試與評價。例如，2005年的第二個綜合題，資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進意見，進而確定控制測試程序，指出涉及的相關認定等。應該說，被審計單位內部控制設計有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領域。內部控制及其測試的相關新審計準則與現行準則相比發(fā)生了較大的變化。

11．審計抽樣

2006年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識。考生應掌握好注冊會計師如何在控制測試和實質性測試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對抽樣結果的評價。

12．各業(yè)務循環(huán)主要賬戶的重要實質性測試

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及，近幾年所占分數較多，充分體現了突出實務的命題原則。考生應注意：第一，將主要賬戶的認定目標理論與實質性測試程序結合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測試、分析性復核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關的會計知識。

13．特殊項目的審計

特殊項目在歷年的考試中都作為重點進行考查，各種題型均可能涉及。考生應掌握期初余額、關聯(lián)方及其交易、或有事項、期后事項、持續(xù)經營等特殊項目的審計程序以及對審計意見的影響。同時，對特殊項目中涉及的會計知識考生也應掌握好。

在新審計準則中《首次接受委托時對期初余額的審計》、《持續(xù)經營》、《關聯(lián)方》這幾個準則沒有發(fā)生重大變化。《期后事項》具體審計準則發(fā)生了較大的變化，但其中資產負債表日到審計報告日期問的期后事項變化不大。

14．審計報告

(1)差異調整表和試算平衡表的編制。考生應掌握好調整分錄的編制。

(2)審計報告內容。考生應掌握審計報告的基本要素和各種類型審計報告的格式。

(3)審計報告類型。考生應特別要掌握好綜合題，最終應能夠確定意見類型，草擬審計報告。考生應掌握各種審計報告類型出具的條件及專用術語。

在歷年的考試中審計報告類型的確定都是綜合題必考的知識，例如，2003年和2005年均考查了調整分錄的編制和審計報告的草擬；在2004年的簡答題和綜合題中也考查了審計報告類型的確定。

15．驗資

(1)審驗程序

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及。考生應掌握出資者以貨幣、實物、無形資產出資時，注冊會計師應執(zhí)行的審驗程序。在此要注意產權轉移手續(xù)、利用前其他注冊會計師和專家的工作、以前的出資情況等問題。

(2)驗資報告

篇5

電力工程建設項目跟蹤審計的范圍，應根據工程建設不同階段進行確定。設計階段主要審查設計招投標文件、設計合同、參加設計方案的會審、審計設計概算。招投標階段主要是對招標文件中規(guī)定的建設標準和內容、標段劃分、投標人須知、項目的技術規(guī)格和數量、投標報價方式、竣工時間等進行審計。施工階段的主要內容是對合同履行進行審查，包括工程進度、項目概算執(zhí)行、工程變更及補充合同、總承包合同與轉包分包合同、工程索賠及費用、隱蔽工程的查看和驗收、工程進度款、特殊材料與設備等進行審計。竣工結算階段的主要內容是根據合同規(guī)定要求，對施工過程中的資料齊備性進行形式檢查后，結合現場勘察對比，確認工程建設資金結算和造價的規(guī)范性。

2電力工程建設項目跟蹤審計的內容

全過程跟蹤審計的主要內容和關注要點，應根據工程不同階段進行確定。

2.1立項階段

在投資立項階段，主要是通過審查與評價擬上報的可行性研究報告的科學性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據，降低投資風險，提高投資效益。

2.2設計階段

在設計階段，工程造價控制是關鍵。設計階段對工程造價有決定性的影響，設計方案審查的重點是設計方案的深度、科學性和經濟合理性。設計深度達不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據此計算的招標控制價的準確性，將在施工過程中形成大量的設計變更。施工圖要重點檢查委托設計合同中對設計質量的控制措施，技術管理部門對圖紙的修改和完善，對設計方案經濟合理性的評價方法等。

2.3招投標階段

招投標階段是項目建設過程中非常重要的一個環(huán)節(jié)，通過公開招投標程序來確定施工單位，可以合理控制工程造價，確保工程質量達到設計要求。招投標階段重點把關該公開招標的項目是否公開招標、施工單位的資質審核、招標文件內容和招標控制價，檢查招標文件是否符合法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的要求，招投標程序是合法，招標過程是否真正做到了公平、公正、公開。工程量清單應委托具有相應資質的中介機構編制，清單項目有無漏項或重復，審查工程計算的準確性，項目特征描述是否準確性完整，有無漏項和重項，審查招標控制價計算是否正確合理。

2.4合同審查階段

對中標單位跟蹤合同的跟蹤審計，主要落在造價結算、風險約定、變更確認上。施工合同應在合同正式簽訂前認真詳細地審查其主要內容，如主要條款要與招投標文件保持一致，合同主體是否經評標小組確定，內容齊全完整，意思表達清晰準確，重點關注與工程造價有關的條款，如工程預付款及工程進度款的支付時間、比例及支付方式，清單項目及變更項目的結算辦法，工程質保金。

2.5設計變更與簽證

在施工過程中，設計變更與簽證越多，造價變化越大，變更與簽證是跟蹤審計的重點，此階段主要審查設計變更與簽證的程序合規(guī)、變更依據合理、變更資料齊全、內容真實、變更手續(xù)完備，重點關注施工承包單位提出的設計變更與簽證。對重大設計變更和簽證，審計人員要關注施工方案設計單位、業(yè)主單位和監(jiān)理單位的審批意見，及時預測對工程造價的影響，及時提出審計建議和意見。

2.6隱蔽工程審計

由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計人員要關注隱蔽工程的各個工序，詳細記錄審核過程，適時拍攝照片和錄像記錄，預防施工過程中偷工減料和結算時的高估冒算。

2.7工程進度款審計

重點關注工程款進度款計算是否正確，避免工程進度款超付。審計人員要通過分析施工單位的報價，重點關注數量較大、綜合單價高、施工工藝復雜的分部分項工程。通過審查招投標文件和施工合同中重點分部分項工程的內容和清單中的項目特征描述，檢查材料品牌、型號規(guī)格與合同約定是否一致，注意區(qū)分工程量清單內外項目的結算方式，清單中已包含的項目按投標報價結算，清單未包含項目按合同約定計價方式結算。

2.8工程結算階段

工程結算階段重點審查送審資料的真實性、合法性和完整性；審查預付款和甲供材料是否全部扣回，業(yè)主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計算正確；項目工程量及工程總價款的計算是否準確，取費依據是否正確；審查設計變更與簽證的工程價款是否已含在投標報價內，有無漏項重項，工程價款的調整辦法是否符合招投標文件及施工合同等。工程結算的審計中，重點關注是否存在超進度付款、建設資金和生產資金是否獨立、有無浪費等。堅持“先審計、后付款”原則，確實工程控制質量和造價。

3全過程跟蹤審計的原則和方法

3.1原則

（1）以工程量和工程造價為重點進行審計在跟蹤審計中應重點關注工程量的審計，工程量的大小決定了工程費用的金額，施工企業(yè)為了多算工程費用首先是在工程量上想辦法，圍繞復雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價工程、新技術新材料工程為重點，抓住工程量和工程造價中的重點進行審計。（2）以工程績效為目標進行審計跟蹤審計要考慮建設項目的績效，使建設項目投資的經濟社會效應最大化，形成合理的經濟效益、社會效益和環(huán)保效益。在審計過程中，電力工程項目投資額度大、施工線長、涉及地域廣、建設周期長、施工條件復雜，關系到區(qū)域經濟建設和民生發(fā)展，其經濟和社會效益的要求高。要以工程績效為目標進行審計，加強工程建設中程序的公平、公正、公開，深入工程建設的可行性研究，提高勘測、設計和施工的質量，避免重復投資和低效益投資建設項目，科學優(yōu)化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過程為原則進行審計以項目建設單位內部審計為主，堅持內部審計和外部設計結合，對電力工程項目的合同管理、資金管理、施工過程管理、質量管理、工期管理等，進行全過程跟蹤審計。加強各生產環(huán)節(jié)的銜接，工程項目的跟蹤審計應從管理審計、會計審計入手，改善管理漏洞，降低工程造價，提高工程投資效益。

3.2方法

（1）大宗材料設備采購審計對大宗材料設備采購審計，審計組應及時獲取招標采購合同、供貨材料及設備的性能指標及價格等資料，在充分論證和調研基礎上及時進行綜合評估和市場詢價后，向工程管理部門或施工單位提出合理的建議和相關意見后，由工程管理部門或施工單位按照要求進行招投標，擇優(yōu)選購材料設備。（2）工程進度款審計施工單位根據監(jiān)理單位簽字認可的工程量月報統(tǒng)計資料，提供工程進度支付款申請后，施工監(jiān)理人員和甲方工程項目代表審核，提出具體意見認可后，項目建設管理部門根據審計意見，方可支付工程進度款。（3）工程變更審計工程變更有施工圖變更和指令類變更。對工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門以書面形式予以確認有關變更費用，同時必須附加變更費用預算說明。再由監(jiān)理單位和甲方工程項目代表對變更費用進行審核，提出審核意見。最后審計項目組對變更費用的程序合法性和合理性進行審計，工程管理部門根據審計意見，簽訂變更合同或協(xié)議，作為結算依據。（4）工程索賠審計工程索賠首先由施工單位及時提交索賠申請，并附相關損失費用計算的書面材料，再由施工監(jiān)理單位和甲方工程項目代表進行審核，最后進行工程索賠審計。審核根據審核意見，主要針對索賠原因、真實性、合法性、完整性、正確性進行審計確認，由工程管理部門與施工單位落實索賠金額，作為結算依據。（5）竣工結算審計項目管理部門根據施工單位提供的竣工結算報告和竣工結算資料后，提出具體意見，應及時提交審計項目組和造價審計機構。審計項目組根據工程結算要求進行竣工結算審計，提出審計意見，工程管理部門按照審計意見和造價審計意見及時進行竣工結算。（6）竣工決算審計建設項目竣工驗收后，建設單位應及時編制項目造價和投資效果的竣工決算報告，進行竣工決算審計。竣工決算審計包括竣工財務決算說明書審計、竣工財務決算報表審計、工程竣工圖審計和工程造價對比分析審計四個部分。

4問題和對策

4.1問題

（1）用電需求的快速增長導致供電不足，大量電力工程項目紛紛上馬，形成工程項目繁多、審計力量不足和審計不及時。（2）大量未竣工電力工程建設項目，存在領導干部調離或離退，導致“先離后審”的現象。（3）高效和集約化的電力行業(yè)重組與現有審計要求和效率不協(xié)調，審計依據和工作標準難以統(tǒng)一。（4）部分企業(yè)領導思想認識和重視不夠，配合積極性不高，甚至設置障礙，影響審計工作的正常開展，增加了任期審計工作的難度。（5）有些審計形成的意見，執(zhí)行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現象，審計的嚴肅性與權威性得不到充分的維護。

4.2對策

（1）全面審計，先審后離，突出重點審計中要多方面調查、全方位審計，抓住重點要點，發(fā)現問題一查到底，堅持“全面審計，先審后離，突出重點”。在干部離任之前，按照規(guī)定及時對決策正確性、是否充分利用優(yōu)惠政策、工程勘察設計質量、工程設計方的招標、招投標管理的規(guī)范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購、工程造價的控制、竣工結算等，全面而突出重點進行審計。（2）取證準確，客觀公正采用多種科學取證工作方法，堅持識圖分析法、現場調查法、調研取證法、核對驗證法等多種方法結合，取得實際工程資料，全面掌握真實情況，形成客觀實際審計意見，真實反映實際情況，事實要清楚、評價要公正、處理要合理合規(guī)，以保證審計結論和審計決定的公正性、客觀性。（3）加大審計力度，提高審計隊伍素質建立國網、省網和下屬控股電力公司的自上而下、分級管理的審計隊伍，堅持理論學習與聯(lián)系實際相結合，從業(yè)務、法規(guī)上加大培訓力度。不斷創(chuàng)新審計思路，改進方式、方法，面對新問題，提高審計隊伍素質。（4）全面執(zhí)行全過程跟蹤審計要求對具有大量隱蔽工程的電力工程項目，事前審計結合事中審計和事后審計，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對工程前期的可行性研究、投資計劃、初設批復、材料設備、施工內容、工程總造價、設計監(jiān)理的招標、合同管理等，進行監(jiān)督、督導，完善相關手續(xù)、流程、制度。事中審計重點審計工程是否按圖、按規(guī)范施工，變更項目記錄和資料的完整性。事后審計主要對工程決算書的編制是否規(guī)范、材料用量及價差是否準確等。（5）落實審計意見，總結經驗教訓對形成的審計意見，該懲處應及時懲處，認真總結經驗和教訓，分析共性問題，通過總結經驗教訓不斷提高審計工作水平。

5結語

篇6

關鍵詞：科研項目；經費審計；業(yè)務流程；風險導向

從近幾年巡視組專項檢查、審計、財務檢查的結果來看，科研項目承擔單位對科研經費管理重視不夠，管理制度不夠完善，執(zhí)行不嚴，存在損失浪費、支出不合理，甚至違紀違規(guī)套取科研經費的問題。在航天技術應用領域，如何“管好”和“用好”科研經費對于科研項目經費使用審計環(huán)節(jié)的內部審計人員來講，提出了更高的要求。

一、基于科研項目工作流程識別科研項目經費審計涉及的主要內容

科研項目主要分成立項期、研制期以及交付驗收期等階段，相應的其對口審計的內容也應該以此為框架依據。具體而言，科研項目經費審計的內容框架情況應該如表1所示。

在審計準備階段，全面并有重點地了解被審計單位主體性質、主要研究方向、主要產品、管理模式等方面的詳細情況，并在此基礎上了解承擔單位與研發(fā)項目管理的相關制度及作業(yè)流程。通過將了解的信息套入上述審計內容的框架，制定出具體的審計方案。

二、引入風險導向概念對科研項目經費審計進行風險分層

風險導向型審計引入科研項目經費審計中，在全面了解被審計單位與科研項目有關的管理活動的基礎上，通過遵循“從宏觀層面戰(zhàn)略分析―執(zhí)行層面流程分析---識別重要風險及其可能表現的形式―實施實質性審計”的思路，對科研項目經費審計進行風險分級：

（一）重大風險

主要表現在兩大方面，一是資金管理存在失控風險現象，其具體表現形式包括但不限于：截留資金：資金到位后，未足額撥付分承研單位；轉移資金：外協(xié)（合作/試驗）未簽合同或協(xié)議，并明顯不符合質優(yōu)價廉的原則，或已簽訂合同或協(xié)議，但存在嚴重權責不對，且外協(xié)單位本項目凈利潤超過行業(yè)平均利潤50%（含）以上；等等。二是管理監(jiān)督職能存在失控風險，其具體表現形式包括但不限于：沒有內控制度、流程或與實際作業(yè)嚴重脫節(jié)，自由操控空間過大，無正當理由拖延項目結題審計；預算執(zhí)行進度匹配性過低并嚴重影響項目驗收；重大科研生產事故、環(huán)保事故、科研項目泄密事故及重大商業(yè)糾紛；等等。

（二）中等風險

和重大風險類似，同樣主要表現在兩大方面，一是資金管理存在失控風險現象，其主要表現形式比較單一，主要是截留資金，也就是說資金到位后，未按時撥付分承研單位。二是管理監(jiān)督職能存在失控風險，其主要表現形式包括但不限于：沒有審批流程或實際執(zhí)行越位、倒置，點表現在招投標、項目主要因素變更審批、預算、費用開支等項目活動；等等。

（三）一般風險

主要表現是管理監(jiān)督失序風險，其具體表現形式包括但不限于：未執(zhí)行單獨核算但尚可確認經費支出，未嚴格按照科技經費會計核算規(guī)定設立記賬科目，交叉使用科目，賬表不符；管理費未提供分攤依據或提取比例錯誤；項目程序批復齊全但存在時間順序、邏輯結構問題；預算總體編制符合度高，但各經費間的編制與實際差異較大；等等。

三、把握科研項目經費審計的重點和難點

通過對科研項目業(yè)務的了解及分析，以及引入風險導向型審計模式識別審計重點領域。內部審計機構或審計組就可以進一步確定審計范圍、找準審計重點。以下選取兩個典型審計內容具體闡述。

（一）項目承擔單位業(yè)務領域審計重點

在對項目承擔單位業(yè)務領域、管理架構及內控情況執(zhí)行審計工作的時候，應該注意的審計重點有四，一是分析評價可研報告、項目實際開展期、承擔單位近期工作重點、支撐力度、項目團隊工作方式等。特別對機構設置、人員分工與課題管理及目的匹配性上進行評估；二是關注承擔單位與本項目相似的其他業(yè)務領域，對相似業(yè)務研究階段的進行確定，并重點審查科研項目相似業(yè)務階段成本、費用發(fā)生的合理性；三是內控文件及流程是否足以證明承擔單位提供的財務文件及其他文件資料的可信度，是否不違背法律法規(guī)及上級單位的相關制度；四是評估管控架構的設置及職責職權的分配是否合理，是否存在影響管理核決流程的舞弊、紕漏或缺陷的可能。

（二）項目承擔單位立項期審計重點內容

在這方面的審計重點包括幾部分內容：一是申請立項的程序異常可以提示或反映①項目可能存在問題的方向②重點關注承擔單位管理層對本項目的特殊要求、爭議點，可評估本項目審計驗收的各因素是否合格，不存在人為繞開關鍵要素的情況。二是科研承擔單位綜合論證的流程、人力投入及耗時是否符合一般邏輯，項目是否經過必要且全面的論證，而非形式性的提交可研論證材料；項目會議或匯報文件、合同等內容有無損害雙方權益（包括成果歸屬與分離、權利與義務、違約責任），有無法律風險、資金風險。三是批復、任務書或合同書的條文對項目啟動的合理有效支撐，部分條款是否為后期驗收造成爭議。四是測試科研項目承擔單位的分包支出、外協(xié)支出等是否合規(guī)，并與科研項目在多個單位的分配任務的目標、分包或外協(xié)資金額相印證，是否存在重復支出等，做概況了解。五是為評估各承擔單位的責、權、利的合理性收集基本支撐資料。六是預算程序上是否管控嚴謹，項目成本費用細項構成是否有充足的來源資料支持，異常的構成往往是項目執(zhí)行過程中可能存在挪動、套取截留項目資金風險的地方。

（三）配套方法及所需資料支撐

具體實施中，針對審計重點和難點的確定，需要配備有具體的檢查方法以及所需資料。比如項目承擔單位業(yè)務領域審計重點之二需要配備的檢查方法是：評估本科研項目是否與承擔單位其他業(yè)務領域有相似之處；對應的資料支撐是：承擔單位相似性的業(yè)務簡要情況，研發(fā)流程、研發(fā)結構組成及成本構成等資料。

四、實現科研項目經費審計與航天技術應用產業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃的協(xié)同

科研經費審計在實施中引起企業(yè)各方面對經費管理的重視，營造和諧的審計環(huán)境。科研經費審計不僅能使領導層面從審計角度關注科研經費的使用情況，也能夠幫助科技項目負責人消除“科研經費是自己爭取來的，想怎么花就怎么花”的認識誤區(qū)，幫助科技項目負責人樹立“用好經費，接受監(jiān)督”的責任意識。另外，通過科研經費審計，使得各相關部門分工協(xié)作，明確責任，各司其職，提高科研經費管理水平。

參考文獻：

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[2]周立云.基于風險導向的物資采購和存貨審計[J].中國內部審計，2014（09）.

篇7

一、編制審計實施方案的重要性

編制好審計實施方案是審計質量控制的基礎和靈魂，是指導審計人員現場工作的依據，它對實施審計起著全面控制作用。具體表現為：一是編制審計實施方案從根本上講，是規(guī)定了審計項目的發(fā)展方向，是審計工作的指導性文件；二是編制審計實施方案是實施審計和質量檢查的標準；三是編制審計實施方案可以有效促進審計風險防范；四是編制審計實施方案是做好審計報告的基礎。

二、審計實施方案的編制存在不足

審計署6號令中對審計實施方案的審計范圍、目標、內容和重點、審計步驟和方法以及審計分工等內容作了重要闡述，但在實際工作中審計實施方案的編制仍存在很多不足：一是多數審計人員未嚴格按照審計署6號令要求去做，編制審計實施方案基本流于形式；二是審計人員不依據審計實施方案實施現場審計和撰寫審計報告現象較為普遍；三是多數審計機關未能依據審計實施方案檢查審計工作質量；四是審計實施方案編制過于簡單，審計重點、審計方法和步驟不明確、審計內容不夠詳細，可操作性不強；五是審計分工不夠合理，責任分擔不清晰。

三、完善審計實施方案編制工作

提高編制審計實施方案的質量，必須注重幾個環(huán)節(jié)：

（一）認真搞好審前調查工作。審計前調查是確定審計工作重點內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)。審計人員應該認真、細致做好對被審計單位調查工作，充分了解被審計單位的經濟性質、管理體制、機構設置及財政財務隸屬關系等，為做好編制審計實施工作提供相應的保證。

（二）嚴格規(guī)范審計實施方案編制工作。審計人員要嚴格按照審計署6號令編制審計實施方案，編出具有針對性、可操性和指導性的審計實施方案；業(yè)務處室負責人應重視審計實施方案編制工作，同時應嚴格把關，避免審計實施方案流于形式。

（三）提高審計實施方案編制質量。審計人員應結合審前調查內容，按照被審計單位基本情況、經營環(huán)境、業(yè)務流程、內控制度等方面，明確具體項目審計目標、細化審計內容；突出審計重點，編制審計實施方案時，要認真分析審前調查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索；確定審計步驟和方法，編制審計步驟和方法的原則要能夠指導審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費；

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一、引言

隨著數據化和移動時代的來臨，高校的教學工作方式有了不同維度的變化，從傳統(tǒng)的全面、系統(tǒng)、靜態(tài)和單向的教學轉向移動、交互和動態(tài)的教學，在這一背景下，各個學科都在探討適合自己的教學方式。審計學是財會專業(yè)的核心課程之一，具有內容抽象和實務性強等特點，學生普遍反應學習困難，怎樣在新形勢下優(yōu)化審計學的教學，利用現代信息手段普及審計知識，成為一個亟待解決的問題。

二、微課的背景和發(fā)展歷程

什么叫“微課”，不同的人有不同的理解，美國的高級教學設計師戴維.彭羅斯認為，微課是“知識脈沖”，是一種聚焦的學習體驗。愛德克斯認為，微課是“被嚴格定義內容的短小視頻”。國內對微課也有不同的解讀，劉元華認為，微課的理論基礎是拋錨式教學，問題式教學和情景教學，強調微課的實踐性。胡鐵生認為，微課以視頻為手段，融合各種手段結構性的傳遞知識。李玉平認為，微課重在碎片化式學習。對微課的定義還有很多，許多學習者也有自己對微課的不同見解，但不管那種定義，微課的實質在于運用最好的教學模式來傳遞知識。

在我國，微課經歷了提出概念、部分地區(qū)試行和全國范圍推廣三個階段，“微課”這一概念最初是由廣東省佛山市教育局胡鐵生在2010提出的，他認為，微課是以視頻為載體，整合各種教學資源，系統(tǒng)性的傳遞知識。從2011年起，微課在廣東省佛山、深圳等地區(qū)推廣，同一時期，“慕課”、“翻轉課堂”等成為教育熱點話題，微課在各大院校得到了師生的熱烈響應。從2013年起，微課逐步向全國推廣，這一年，四個微課大賽先后舉辦，有人甚至將這一年成為“中國微課元年”，微課逐步向全國推廣。

三、審計微課教學的特點

審計學的特點是知識點結構性強，邏輯性強，語言抽象，綜合性強，學好審計學要有很強的知識架構，不僅需要會計、稅法，財務管理等專業(yè)知識，還需要了解企業(yè)的運營模式，財務架構，業(yè)務循環(huán)，內外風險，對于這樣一門學科，其微課教學和微課設計有以下特點：

（一）統(tǒng)性和片段性相結合

審計學的知識結構系統(tǒng)性強，許多知識點之間是用框架圖的形式展示，整個審計學就是一個由各個原理、方法論和實踐經驗組成的有機聯(lián)系的整體，知識脈絡猶如思維導圖，但審計學又是一門注重知識點細節(jié)的課程，審計學的教學目的是讓學生掌握審計原理、并將審計原理用到審計實踐當中，要求學生在學習審計原理的時候注重知識點細節(jié)，分析字里行間的意義，所以在教學過程中，要在一個個片段中展示核心知識點中的重點細節(jié)。

（二）審計學原理和實踐相結合

在審計學的微課教學中，要同時體現審計學的原理性和實踐性，審計學的課本通常圍繞著審計準則展開敘述，詳細介紹了審計過程六大階段，在每個階段展示不同的審計學原理，如在承接業(yè)務階段詳細描述了審計職業(yè)道德基本原則，在計劃階段詳細描述了重要性原理，在風險評估階段重點描述了審計風險原理，在控制測試階段重點敘述了內部控制原理，在實質性程序階段重點敘述了審計抽樣原理，在完成審計工作階段重點敘述了審計溝通原理。在審計微課的設計中要重點突出這些審計學原理。同樣，審計是一門實踐性很強的學科，每一個審計原理的教學最終都要和審計實務相結合，審計微課同樣要體現審計學實踐性的一面，在審計實務的微課教學過程中，將企業(yè)的業(yè)務分成幾個循環(huán)過程，在每個循環(huán)過程的教學中結合審計學原理，重點講解風險評估、控制測試和實質性程序在審計實務中的運用，同時結合不同的企業(yè)案例，體現審計學實踐性的一面。

（三）科學性和主觀性相結合

審計學作為一門嚴謹的學科，其知識點有其科學嚴謹的一面，審計學知識邏輯性強，知識結構嚴密，和會計學和稅法聯(lián)系緊密，部分知識點如審計抽樣需要高等數學的基礎，嚴密的邏輯和推理展示其科學性的一面。但審計學也有其主觀性的一面，審計是一門與時俱進的學科，必須密切地和企業(yè)現實與其他相關學科想結合，其部分內容一直在不斷變化當中，但審計準則和審計教材的修訂需要較長的時間，這就需要審計微課教學與時俱進，在教學過程中，發(fā)揮其主觀能動性，展示最新審計發(fā)展方向，調動教學者和學習者的雙向積極性。

四、審計微課的設計思路

微課教學作為一種新型的教學方式，是傳統(tǒng)教學模式內涵和外延的擴大，其最終目的還是為了調動學生的積極性，提高教學效率，共享優(yōu)質教學資源，審計微課的設計既要體現一般微課的共性，更要突出審計學的特點，設計的思路如下：

（一）明確審計微課設計目的

在設計審計微課時，既要明確總體審計微課設計的目的，也要明確單個審計微課的設計目的。總體審計微課設計的目的和其他學科類似，都是為了用多樣化的手段調高學習的積極性，深化學生對課程的理解。單個審計微課的的設計要體現審計微課的個性，每一單個微課設計要有其具體的目標，例如，是希望學生掌握某個知識點，還是希望學生掌握某個解題方法，或是某種審計思路。在審計微課中，要將這種目的清晰的傳達給學生，提高學生學習的目的性和積極性。

（二）明確審計微課設計內容

不管哪種教學方式，內容始終是教學的核心。在審計微課的內容設計中，要結合審計學和微課的特點，做到重點突出、層次分明。審計學作為一門邏輯嚴密和內容抽象的學科，在內容設計中，單個微課既要短小簡潔，又要體現不同知識點的精髓和邏輯聯(lián)系，同時展示微課設計者對審計學知識點的理解，并鼓勵學生自己發(fā)揮主觀能動性，展示自己的觀點。審計微課的設計可以分成幾個模塊，如審計基本知識點講解、知識點思維導圖、審計知識點拓展、審計案例分析、審計習題訓練和審計學習感想。多維度的提高學習效率，增強學習興趣，強化對學科的理解。

（三）明確審計微課的設計手段

審計微課的設計手段要體現其交互性，體現師生的交互互動和學習資源與師生之間的交互互動，審計微課的設計手段可以是文本、音頻和圖像模式，也可以利用各種資源，將審計微課設計成APP應用軟件，在應用軟件中，設計多個模塊，實現師生之間的互動，學習者之間互動，可在軟件中設計虛擬排名制度，強化競爭意識，提高學習者的積極性。審計微課的設計手段可以運用互聯(lián)網+的思維，體現最新的VR、AR發(fā)展方向，充分利用手段的多樣性。

篇9

構建國家財政審計大格局理論的提出,是署黨組學習貫徹落實科學發(fā)展觀的突出成果和創(chuàng)新,是審計免疫系統(tǒng)理論的進一步豐富和發(fā)展,是創(chuàng)新深化發(fā)展我國財政審計工作的重大舉措。國家財政審計大格局的構建對創(chuàng)新國家審計工作具有里程碑和劃時代的意義,必將為健全完善公共財政體系,有效防范國家財政風險,維護國家財政安全,發(fā)揮國家財政審計的應有作用奠定堅實基礎。

二、構建國家財政審計大格局的目標與原則

國家財政審計大格局與財政審計一體化、財政審計大格局等在審計目標、思路、層次、重點上均有著質的區(qū)別。前者要求從國家整體經濟的層面上來計劃與實施審計,來維護國家經濟安全、防范國家經濟風險和促進保障國家經濟的可持續(xù)發(fā)展;后兩者則主要重在從財政部門的資金收支和安全層面上來計劃與實施審計。

積極構建國家財政審計大格局,應以審計免疫系統(tǒng)理論為指導,維護國家經濟安全、保障國家經濟全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展為總目標,切實維護國家財政安全和提高財政收支績效為主線,按照更高層次“全面審計,突出重點”的原則,緊緊圍繞國家經濟工作重心和“兩個報告”等要求來謀劃、經營、實施年度審計工作,以使審計工作更好地從國家經濟可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來把握熱點、關注焦點、突出難點,抓住龍頭和產出精品。

三、構建國家財政審計大格局的思路與重點

重點做到計劃整合、資源整合、項目整合和信息(報告)整合,在所有審計項目中試行績效審計和問責審計,具體做到更新一個審計理念,突出四項重點創(chuàng)新,實現四大戰(zhàn)略轉變,實施六項重點整合統(tǒng)一。

更新一個審計理念:在所有審計項目中推進績效審計和問責審計的理念,樹立國家財政審計大格局的理念,學習掌握國家經濟運行規(guī)律,全面提高審計干部業(yè)務素質能力。

突出四項重點創(chuàng)新:重點創(chuàng)新財政收支總體結構性審計,重點創(chuàng)新財政收支績效問責審計,重點創(chuàng)新財政收入征管審計,重點創(chuàng)新財政政策制定執(zhí)行和體制機制性審計。一年若能集中力量深度剖析或健全完善若干條有關國家財政宏觀經濟方面的政策、機制,若能審計提示若干條國家財政收支總體結構性問題并提出相應審計建議,其所能發(fā)揮的國家審計免疫系統(tǒng)功能作用,遠比簡單審計揭示發(fā)現多少擠占挪用、多發(fā)福利補貼、滯留滯撥等要大的多。

實現四大戰(zhàn)略轉變:由以常規(guī)部門預算支出為主的部門預算執(zhí)行審計向以部門預決算分配、收入征管和政策制定執(zhí)行為主的高層次預算執(zhí)行審計轉變,由以主要反映擠占挪用、多發(fā)補貼福利等一般性低層次問題為主向以重點揭示反映財政收支總體結構性情況問題和體制機制性等問題為主的高層次審計監(jiān)督轉變,由數量型低層次全覆蓋審計向質量型高層次重點審計轉變,由一般常規(guī)財政財務收支審計向財政績效審計和問責審計轉變。

實施六項重點整合統(tǒng)一。即實施計劃整合統(tǒng)一,資源整合統(tǒng)一,項目整合統(tǒng)一,審計審理整合統(tǒng)一,報告決定整合統(tǒng)一,信息成果整合統(tǒng)一。真正做到審計重點明確突出,計劃制定科學,資源項目有效整合,統(tǒng)一組織實施處理,改進創(chuàng)新報告形式和內容,強化審計信息成果整合。真正適應大格局審計目標水平和資源整合的高層次要求,適應大格局審計信息成果利用、分析、提煉的要求,適應大格局審計業(yè)務控制和審理的要求,避免在審計條塊和項目之間互不搭界各自為戰(zhàn),以使有限的審計資源產生倍增效益,進而提出真正的高層次審計意見建議,為國家經濟全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮高層次國家審計監(jiān)督的應有作用。

四、構建大格局需注重七大重新定位和改革創(chuàng)新

(一)注重對財政審計工作的目標重新定位和創(chuàng)新。由于各種社會經濟發(fā)展矛盾和風險最終要由國家財政總兜底,都要轉化為國家財政問題即轉化為整個國家經濟問題。對國家財政進行審計,就是對整個國家經濟進行審計。由此,國家財政審計大格局應以維護國家財政安全和提高財政收支績效為近期目標,以維護國家經濟安全、保障國家經濟全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展為終極目標。

(二)注重對財政審計工作的思路重新定位和創(chuàng)新。一般情況下,常規(guī)部門預算收支規(guī)模占同級財政收支規(guī)模較小,且這部分支出又基本都是保正常運轉所需。隨著基尼系數的不斷下降,常規(guī)部門預算收支規(guī)模占整個財政收支規(guī)模的比例會越來越低。尤其是常規(guī)預算執(zhí)行僅只是整個國家財政收支管理完整鏈條中的一小部分,隨著年初部門預算的細化和國庫集中支付的執(zhí)行到位,各部門單位在預算執(zhí)行中所能使用的財政分配處置權也將越來越少,即使有也大多是在年初預算時就已埋下的伏筆(如在預算執(zhí)行中對打捆資金和項目的再細化分配權就都是在年初預算時人為埋下的伏筆)。由此,預算執(zhí)行審計不應將常規(guī)部門預算執(zhí)行作為審計的重點,國家財政審計大格局不應將寶貴的審計資源消耗在揭示反映常規(guī)的、簡單的擠占挪用、多發(fā)補貼福利等一般性低層次問題上,而應騰出有限的高級審計資源力量來對最能體現財權、最能影響公平公正和制約國家財政經濟發(fā)展的預決算分配的關鍵環(huán)節(jié)和龍頭關鍵部位進行高層次審計監(jiān)督。

國家財政審計大格局向常規(guī)預算執(zhí)行的兩頭突破,向部門預算和決算審計突破。即向常規(guī)預算執(zhí)行的兩頭和龍頭部位突破,向部門預決算和政策機制審計突破。具體要做到“抓龍頭,調主線,攻重點”。抓龍頭:以預決算審計為龍頭,向預算決算兩頭突破。調主線:以預決算級次機制政策審計為主線,重點聚焦機制體制等宏觀性全省性問題。攻重點:以專項投資性支出為主線重點,突出關注財政績效。

(三)注重對財政審計工作的重點內容和方法重新定位和創(chuàng)新。大格局的審計重點內容可逐步以國家財政政策制定實施、預決算分配、重點資金項目為主,突出對財政預決算分配和重點資金項目實施績效審計和政策績效性審計。在當前形勢下,收入審計有可能比支出審計更重要,政策機制審計與分配管理審計比一般財政財務收支審計更重要(一策可以興邦也可以廢邦),專項支出審計比一般保運轉支出審計更重要。而對常規(guī)部門預算執(zhí)行審計可探索建立社會中介審計制度,就像現在國資委要求所有國有企業(yè)必須經過中介審計一樣。

(四)注重對財政審計工作的計劃組織方式重新定位和創(chuàng)新。組建國家財政審計大格局智囊小組,由高級審計專家、經濟學專家、財稅金融專家等研究提出真正意義上的高層次審計計劃,統(tǒng)一調配整合審計資源。先做到審計署、省級審計機關和市縣審計機關本級范圍內的國家財政審計大格局,逐步過渡到全國上下各級審計機關實行統(tǒng)一的國家財政審計大格局,真正做到全國一盤棋,做到國家財政審計大格局的橫向到邊和縱向到底,進而對國家經濟、國家財政預算決算分配管理和政策制定執(zhí)行實施質量型高層次全覆蓋審計,而不拘泥于在審計資金面、單位面上追求百分之百的數量型低層次全覆蓋審計。

(五)注重對財政審計工作報告的框架內容重新定位和創(chuàng)新。國家財政審計大格局下的審計工作報告框架內容可與政府工作報告、財政預決算工作報告、社會經濟運行發(fā)展工作報告所列目標任務、完成情況等基本對應比較,與年中財政、發(fā)改委等所作重大財政經濟政策和預決算分配追加調整事項、指標任務等基本對應比較,真正做到實時審計,實時報告,實時促進,實時整改。

(六)注重對財政審計理論重新定位和創(chuàng)新。應以維護國家經濟安全、保障國家經濟可持續(xù)發(fā)展為總目標來定位、創(chuàng)新和構建國家財政審計大格局,在國家審計免疫系統(tǒng)理論框架下構建國家財政審計大格局的理論基礎和實踐指南。重點從國家經濟、結構優(yōu)化和政策調控等戰(zhàn)略高度來布局構建國家財政審計大格局理論,重點構建以推動建立國家總預算和國家總會計為目標的國家公共財政體系審計指南,國家財政預決算分配管理審計指南,國家財經政策審計指南,國家財政收支績效審計指南等。

(七)注重對大格局高層次審計監(jiān)管問責和審計成果運用重新定位和創(chuàng)新。

大格局審計應注重在所有的審計項目中都追究和問責相關的經濟責任,將審計問責貫穿于各類國家審計全過程,而不僅僅在經濟責任審計項目中才進行審計問責,以有效解決突破屢查屢犯的老大難問題和死穴,有效創(chuàng)新財政審計大格局成果綜合運用層次和水平。

1.逐步探索創(chuàng)新大格局審計監(jiān)管問責,有效運用“四兩撥千斤”。

黨的十七大報告明確提出“完善制約和監(jiān)督機制……要堅持用制度管權、管事、管人,建立健全決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權既相互制約又相互協(xié)調的權力結構和運行機制。”大格局審計要積極探索對各種內外部監(jiān)督監(jiān)管部門單位等的審計再監(jiān)督,積極創(chuàng)新高層次審計監(jiān)管問責,以有效解決政府部門廣泛存在的“監(jiān)管權”缺失、缺位或形同虛設等問題,力求走出審計治標不治本、“荒自家田去種人家地”來包打天下又事倍功半的怪圈,力求走出“多龍治水,旱澇無責,屢查屢犯”的怪圈。大格局審計要運用好“四兩撥千斤”法則,創(chuàng)新健全“多龍治水,龍龍有責,賞罰分明”的監(jiān)管機制,有效啟動、激活、強化整個國家經濟內外部監(jiān)督監(jiān)管體系資源,以切實化解現有審計資源與應擔負審計任務嚴重不相適應的矛盾,真正加強對權力運行的制約和監(jiān)督。

篇10

關鍵詞:審計科學理念管理科學化

0引言

隨著社會主義市場經濟建設步伐的逐步加快，黨和人民對審計工作提出了新的更高的要求，社會各界對審計監(jiān)督的期望值也越來越大，面對新的形勢、新的任務，審計工作必須以科學發(fā)展觀為靈魂和指南，牢固樹立科學審計理念，不斷提高審計執(zhí)法水平和審計項目質量，努力打造審計項目管理科學化，提升審計為經濟社會科學發(fā)展服務的新境界。

1樹立科學審計理念，認真履行審計監(jiān)督職責

科學審計理念，就是把科學發(fā)展觀作為審計工作的靈魂和指南，把維護人民群眾的利益、促進經濟社會的全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展作為審計工作的根本目標，把提高依法審計能力、實現審計工作科學發(fā)展作為有效履行職責的重要途徑。

1.1準確理解和把握審計監(jiān)督與服務的關系。審計監(jiān)督是手段，審計服務才是目的。要樹立科學審計理念，就要把推進依法審計、維護民生，推進改革和促進發(fā)展作為審計工作出發(fā)點和落腳點。審計服務要著眼于促進改善民生和社會和諧，審計監(jiān)督要注重關系民生和社會和諧的重點領域，重點項目和熱點問題。

1.2樹立大局意識，強化效益審計意識。科學審計理念本身要求審計工作行政成本最低化、審計成果最大化。按照科學發(fā)展觀的要求，從國家經濟發(fā)展的宏觀層次上研究和分析問題，認真履行審計監(jiān)督職能，推動宏觀調控政策的落實。

1.3完善體制機制，推動審計制度建設。發(fā)現和查處被審計單位違規(guī)違紀的問題，要從數字和問題背后的根源進行分析，深入揭示體制和機制層面的問題，提出審計建議，促進制度完善。既要堅決查處損害人民群眾利益的重大問題，又要著眼社會長遠發(fā)展。

2抓審計項目管理，做好審前準備工作

古人云不打無準備之仗。做好審前準備工作對完成每項審計任務至關重要。只有編制內容詳盡，具有可操作性的審計實施方案，才能更有效地指導審計實踐。在編制審計實施方案時注重以下幾個環(huán)節(jié):

2.1明確審計目標，細化審計內容。審計目標決定審計內容，審計內容為實現審計目標服務。細化審計內容就是要根據審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體經濟事項。細化審計內容應該有確定的審計范圍和重點，應該與審計目標密切相關。

2.2找準審計切入點，突出審計重點。選擇審計項目時要選擇重點投資項目、關系民生和社會關注的熱點問題。突出審計重點，是選擇對實現審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。

2.3科學全面系統(tǒng)，明確審計步驟和方法。確定審計步驟和方法的原則是能夠指導審計人員實施審計，具有可操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。為確保審計工作質量，審計人員應根據審計實施情況，適時調整審計實施方案，進一步確定適用的審計步驟和方法。

2.4明確工作分工，落實審計責任。編制審計實施方案時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質量責任追究制度。同時，上級主管部門應定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。

3抓審計方法創(chuàng)新，推進公共財政審計一體化

隨著社會經濟的發(fā)展，社會對審計的需求增加，人們對審計的要求提高，廣大審計工作者不得不認真總結經驗、尋求科學的方法，努力提高審計質量以滿足社會的需要。

3.1實行專項審計，做到“兩個結合”。一是專項審計與財政預算執(zhí)行相結合;二是專項審計與經濟責任審計相結合。要將部門審計、預算執(zhí)行審計和領導干部任期經濟責任審計等有相地結合起來，統(tǒng)籌安排，上下聯(lián)動，開展行業(yè)“一條龍”審計，既避免了多次進點，又節(jié)省了審計成本和時間。

3.2注重審計過程，做到“四個落實”。嚴格按照審計準則和規(guī)范開展工作，實行三級復核，認真把好審計程序關、法規(guī)應用關、資料取證關、報告質量關，對事實不清、證據不足、適用法規(guī)不當以及審計程序不到位等不符合要求的，堅決糾正，不留后患。在具體實施中做到’‘四個落實”，即領導責任落實、宣傳工作落實、督辦措施落實、審計結論落實。

3.3創(chuàng)新審計方式，實現“四個轉變”。審計方式從真實合法型審計向績效型審計轉變;事后審計向事前事中審計轉變;分散型向行業(yè)型轉變;單純的查賬型向查賬與調查相結合的轉變。

3.4探索審計手段，堅持“四個結合”。一是對重點領域、重點單位采取同級審計與上級審計相結合的方法;二是賬面審計與清點固定資產相結合;三是抽查業(yè)務檔案與清理收費票據、銀行賬戶、庫存現金相結合;四是傳統(tǒng)審計方式與計算機輔助審計相結合。

3.5推動審計成果轉化，提升效益審計。審計人員要做到勤動腦、勤動手、勤動筆，發(fā)揮個人的主觀能動性，充分利用審計資源，從宏觀著眼，微觀入手，注意發(fā)現帶有普遍性、傾向性及深層次的問題，向政府各部門提出有價值的、切實可行的建議，形成高質量、高水準的審計“精品”。

4抓審計監(jiān)督內容，揭示制度和管理層面上的問題

從審計實踐看，當前開展對行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督，在監(jiān)督內容上應更廣泛、更深入、更注重從現象看本質，這就要求在監(jiān)督內容上做到“五個必審”:

4.，對單位的“家底”情況必審。抓住財務活動的源頭，摸清單位資產負債和“家底”。從而揭示行政事業(yè)單位財經管理制度落實不夠嚴格，財產物資管理混亂的本質問題。

4.2對重點資金和專項資金的往來情況必審。我們需要對專項資金的使用與分配、專項資金的撥付與機關經費的聯(lián)系、上下級單位的資金往來等情況加強審計，以發(fā)現大案要案的線索。

4.3對罰款和收費情況必審。收支兩條線的規(guī)定在許多單位沒有落實到位，究其原因，除財政撥款不足外，一個很重要的原因就是罰款和收費與這些單位、部門，甚至個人的利益掛鉤。

4.4對房子、車子和發(fā)放“票子”的情況必審。行政事業(yè)單位建房子、購車子和發(fā)放“票子”的情況在單位和社會上都是敏感問題，其中容易滋生腐敗。

4.5對核銷的財政票據、稅務發(fā)票是否真實必審。有些單位鉆發(fā)票審核不嚴的空子侵吞國家財產。通過審計監(jiān)督揭示行政事業(yè)單位內部控制制度薄弱，財務管理混亂等問題。

5抓審計成果提升，提高審計監(jiān)督的輻射力

審計工作要為經濟建設服務，要為政府宏觀決策服務，就必須堅持從微觀入手，把問題查深查透，從宏觀著眼，把審計發(fā)現的問題放在國家經濟的大環(huán)境中去把握。抓住典型、解剖麻雀，進一步加大分析力度，提升審計成果質量。要做到這些，就要把握好三個方面:

5.，深入分析研究，挖掘深層次原因。對審計成果進行深層次挖掘，是擺在每一個審計人員面前的重大課題。審計工作中充滿著分析判斷，審計人員要切實增強研究和分析問題的意識，擺脫過去習慣于審計找數據、報告堆數據的簡單工作方式。分析問題，要開闊眼界，運用辨證思維和邏輯思維的方法，用發(fā)展的、系統(tǒng)的、聯(lián)系的觀點認識問題和分析問題。