導語：如何才能寫好一篇對會計準則的認識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】 計稅基礎 暫時性差異 資產負債表債務法

財政部2006年2月公布的《企業會計準則第18號――所得稅》（以下簡稱“新準則”），與企業目前適用的《企業所得稅會計處理的暫行規定》（［94］財會字第25號）及1995年的《企業會計準則――所得稅會計（征求意見稿）》（二者以下簡稱“舊準則”）相比存在著較大的差異。新準則不但將舊準則未做規范的問題進行了規范，而且使所得稅的核算更接近其實質，反映的稅賦信息與決策更相關。新準則采用資產負債法替代了原來的所得稅會計處理方法，體現了資產負債觀在我國會計準則中的應用，是我國所得稅會計的重大改革。

一、引入了資產和負債的“計稅基礎”的概念

新準則從資產和負債的定義出發，明確了資產和負債的計稅基礎，這是新準則和舊準則在基本理論上的差別。

資產計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即未來不需要繳稅的資產價值。例如：一項存貨的原值為200元，已經計提跌價準備40元，賬面價值160元，在未來銷售過程中可以抵扣應稅經濟利益的成本為200元，存貨的計稅基礎就是200元。

負債計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額，即未來不可以扣稅的負債價值。例如：賬面金額為200萬元的預收房地產業務收入，相關收入按收付實現制予以征稅，未來結轉時可以抵扣應稅利潤為200萬元，計稅基礎為0。

二、將時間性差異引申至暫時性差異

在舊準則中，多以“時間性差異”替代“暫時性差異”，并且多是從收入與費用角度闡述的。新準則摒棄了“時間性差異”的概念，引進了暫時性差異。新準則用資產、負債的賬面價值與其計稅基礎的差異定義暫時性差異，暫時性差異包括在一個期間產生而在以后的一個或多個期間轉回的會計收益與應稅收益之間的時間性差異，也包括因為其他原因而使計稅基礎與資產、負債的賬面價值不同產生的差異，從而將時間性差異引申拓展至暫時性差異。

暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致資產可抵扣金額的暫時性差異。

資產、負債的賬面價值與其計稅基礎的差異在未來年度內，當該資產收回或負債清償時，會產生應稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，原因是會計上確認資產、負債時，均隱含一個重要的假設：對所確認的資產，意味著該資產的賬面價值在未來期間將以流入企業的經濟利益的形式收回；對所確認的負債，意味著該負債的賬面價值在未來期間將通過含有經濟利益的資源流出企業予以清償。因此，當資產的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎時，將導致未來期間應稅經濟利益的金額大于計稅時該期間允許抵扣的金額，增加應交所得稅，從而產生應稅暫時性差異。當資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，將導致未來期間經濟利益流出企業時，作為費用扣除，減少應交所得稅，從而產生可抵扣暫時性差異。

從暫時性差異和時間性差異的范圍來看，所有的時間性差異都是暫時性差異，暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性的暫時性差異。非時間性的暫時性差異是對資產和負債進行直接調整（如資產評估）造成的，主要有：子公司、聯營企業或合營企業沒有向母公司分配全部利潤；重估資產而在計稅時不予調整；購買法企業合并的購買成本，根據所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而在計稅時不做相應調整；等等。

新準則引入資產和負債的“計稅基礎”概念并且用資產、負債的賬面價值與其計稅基礎的差異定義暫時性差異，不但豐富了暫時性差異的內容，重要的是剖析了暫時性差異的本質――應稅暫時性差異是企業承擔的一項遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異是企業獲得的一項遞延所得稅資產，而不是遞延稅款貸項或遞延稅款借項。這一變化充分反映出當前會計界認識水平的提高，對包括所得稅會計處理在內的企業財務會計視角已經由利潤表觀

轉變到了資產負債表觀，為資產負債表債務法的運用奠定了基礎。

三、采用資產負債表債務法進行所得稅核算

舊準則規定企業可以采用應付稅款法和納稅影響會計法。納稅影響會計法又分為遞延法和債務法，這里的債務法為損益表債務法。

應付稅款法，是指不確認時間性差異對未來期間所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認所得稅費用，一定時期的所得稅費用等于本期應交所得稅額。此法簡便、易懂，但與會計核算原則不符。

遞延法是將本期產生的時間性差異對未來期間所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期，同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額，當稅率發生變動時，仍按照原稅率結轉原來確認的遞延稅款。這導致遞延稅款的賬面余額不能真實反映企業未來收款的權利或付款的義務，遞延所得稅資產或遞延所得稅負債也不符合資產或負債的定義。

債務法，是指在采用遞延法處理的基礎上，如果稅率發生了變動，在稅率變動的當期，應將遞延稅款的賬面余額按現行稅率進行調整，使之能真正反映未來預付或應付稅款。現行債務法為收益表債務法，雖較之遞延法合理，但由于是基于時間性差異的分析調整進行會計處理，秉承的是收入費用觀，遞延所得稅資產（或負債）是采用倒擠的方式，而不是按照資產、負債的定義出發進行相應的確認和計量，也不符合嚴格的資產、負債定義。

新準則摒棄了應付稅款法和遞延法，規定采用資產負債表債務法。資產負債表債務法以資產負債表為基礎，認為在資產負債表中確認的資產或負債，應為企業預期收回資產或清償負債的賬面價值，如果未來稅款的支付額大于或小于這種收回或清償的結果，應確認為一項遞延所得稅資產或負債。在進行會計核算時，表現為先確認遞延所得稅資產或負債的期末余額，然后用遞延所得稅資產或負債的期末余額減去遞延所得稅資產或負債的期初余額，倒擠出遞延稅款的當期發生額，最后推出當期所得稅費用。計算的遞延所得稅資產或負債的期末余額為累計暫時性差異與相應的暫時性差異轉回期間的稅率的乘積，這個乘積即使在未來稅率變動時，也能代表真正的資產或負債。由此可知，資產負債表債務法由資產負債表項目推出利潤表項目，用資產-負債觀定義收益即經濟收益。

資產負債表債務法核算的對象主要是暫時性差異，強調的是差異的內容，揭示的是某個時點上存在的此類差異，能直接得出遞延所得稅資產和遞延所得稅負債余額，直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。而收益表債務法核算的對象主要是時間性差異，強調的是差異的形成和轉回，揭示的是某個時期內存在的此類差異，可計算當期的影響，不能直接反映對未來的影響，無法處理非時間性差異的暫時性差異。兩種方法比較而言，資產負債表債務法以資產負債觀為指導，旨在真實體現資產（或負債）未來可收回金額，真實、公允地反映資產和負債未來為企業帶來的實際的現金流量，更科學更合理，更適合我國國情。因為我國當前正致力于國有企業改造，企業重組、合并事件定會大量發生，資產評估等業務越來越多，必將對所得稅產生重大影響，時間性差異概念的內涵和外延均已滿足不了實際工作的要求。新準則引入暫時性差異概念并在所得稅會計處理中采用資產負債表債務法，不但核算了會計收益和應稅所得的全部差異對所得稅的影響，而且真實地反映了暫時性差異對所得稅影響的本質。在信息的披露上，將所得稅費用反映在利潤表中符合配比原則；將遞延所得稅資產或遞延所得稅負債與當期所得稅資產或負債分開在資產負債表中分別反映為資產或負債，保證了會計信息的真實性和完整性，有利于反映企業的財務狀況，也有利于報表使用者的正確決策。

四、謹慎地確認遞延所得稅資產

新準則設定了可確認遞延所得稅資產的上限。第13條規定：企業應當以很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產；第20條規定：資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。

可見，新準則從謹慎性原則出發，只有預計未來獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的才確認遞延所得稅資產，并且在資產負債表日對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，以進行調整，保證遞延所得稅資產的真實可靠。

【參考文獻】

[1] 陳亮：解析《所得稅會計準則》[J].會計之友，2006（27）.

[2] 財政部：企業會計準則18號――所得稅[M].經濟科學出版社，2006.

[3] 許善達、蓋地：所得稅會計[M].大連出版社，2005.

篇2

一、對新會計準則的幾點認識

（一）系統性

2006年的中國新會計準則體系具有很強的系統性，主要體現在兩個方面：第一，會計準則體系自身的系統性。自1993年實施“兩則”“兩制”以來，迄今已經走過13個年頭，我國會計準則從《企業會計準則――基本準則》的實施，到《企業會計準則――關聯方關系及其交易的披露》等16個具體會計準則推行實施，使我國會計準則從無到有，從針對某項具體經濟業務的會計規范，到形成存貨、固定資產、無形資產等一系列規范經濟業務的會計標準。這些會計準則對于規范會計行為，提高會計信息質量起到非常重要的作用。但是，我們也應該看到，這些會計準則缺乏系統性，甚至與實施該項會計準則前后的其他會計準則等規范性制度存在著相互矛盾之處。2006年2月15日的中國會計準則體系，在借鑒國內外成功經驗的基礎上，結合我國經濟環境和管理要求，對會計準則體例、準則規定、準則分類和編號等諸多方面已經盡可能系統化，基本做到科學規范。第二，我國會計法規體系的系統性。新會計準則體系的實施，標志著我國會計法規體系的基本形成，從《中華人民共和國會計法》，到《企業財務會計報告條例》，到部門規章，到會計準則，基本上形成了適合我國現階段企業會計工作的如下規范體系。

（二）國際趨同與中國特色并存

我國現行的會計準則和相關制度與國際通行的制度尚有較大差異。為了建立與國際接軌的新會計準則體系，各方人士前后歷經三年砥礪終于構建起一套企業會計準則的完善體系，新會計準則體系基本實現了與國際財務報告準則的趨同。正如財政部副部長王軍在聯合國國際會計標準專家工作組第22屆會議上所說的那樣，這套體系是“與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、能夠獨立實施的會計準則體系”。新會計準則體系中許多會計準則的實質內容已經與國際財務報告準則趨同，如關于金融資產的四項分類與相應計量，源于《國際會計準則第39號》；對于衍生金融工具，變以往表外披露為表內核算并按公允價值計量，其公允價值變動計入當期損益或所有者權益；從事套期保值業務的企業可以采用套期會計方法，但必須滿足嚴格的前提條件等等。

但是，趨同不等于相同，實際上，不可能所有國家的會計準則體系完全相同。由于各國會計所處的經濟環境不同，管理要求不同，甚至法律模式不同等各種要素的差別，一味強求會計準則體系國際化，否定會計準則國家化是不現實的。與國際財務報告準則相比，我國的新會計準則在關聯方交易及其交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上，保持了“中國特色”。而且，我國會計準則體系從項目的名稱、體例和內容上，也不完全與國際財務報告準則項目一一對應。現行的國際財務報告準則通常由引言、目標、范圍、定義、規范的主要內容、披露、過渡性規定和生效日期等部分組成。而我國的法律法規通常采用“章節”架構和“條款”式行文結構。兩者顯然不盡相同。甚至，在會計準則條款語言表述上按照中國語言習慣表述，使之中國化和通俗化，便于理解、操作和執行。

（三）變革

新建成的企業會計準則體系幾乎涵蓋了現行所有企業的所有經濟業務，影響廣泛，規范性強，填補了我國會計規范方面的許多空白。與現行準則相比，新會計準則出現了許多新的特點，特別值得關注的是：一些新會計準則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會計規定和實務之間存在著相當大的差異，某些方面甚至可以說是一個根本性的改變。主要表現在以下幾個方面：

上市公司于2007年1月1日開始將執行新的會計準則。會計準則的歷史性變革，可能會在很大程度上改變財務報表數據，從而使上市公司的利潤在短期內發生較大的變化。因此，新會計準則中出現的一些主要變化，值得投資者進行密切關注。

1.在會計基本原則和會計要素的計量兩個方面，新基本準則出現了較大變化。新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。考慮到中國市場發展的現狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

2. 38項具體會計準則的變化，則主要體現在存貨管理辦法等變革中。

其一，存貨管理辦法變革。新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用 “先進先出”法記賬，這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現不正常的波動。其二，資產減值準備計提變革。針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新資產減值準則明確，計提的減值準備不得轉回，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。值得關注的是，一些利用大幅計提減值準備進行利潤調節的公司，有可能在2006年將減值準備沖回，否則2007年執行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會浮出水面。其三，債務重組方法變革。新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。按照新規定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，值得投資者關注。

3. 在新的具體會計準則中，企業合并會計處理方法等也發生了變革。 其一是企業合并會計處理方法的變革。目前中國的企業合并大部分是統一控制下的企業合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。其二是合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規定》相比，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均須納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。其三是金融工具準則的變革。關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業不但要考慮現金流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。

二、有關企業應對新會計準則的措施探討

財政部部長金人慶同志在新會計準則頒布時曾明確表示，要求各級財政部門和注冊會計師協會等有關單位要切實抓好宣傳培訓工作，把宣傳培訓、學習貫徹兩大準則體系作為當前及今后一段時間會計和注冊會計師行業管理的一項中心工作，精心組織，周密安排，切實抓緊抓好，抓出成效。要做到以下幾點：一是組織財務骨干學習新準則，做好貫徹執行新準則的準備工作；二是運用和實施好新的會計準則；三是對因實施新會計準則給各項資產、利潤等項目帶來的變化實現順利銜接和對接；四是運用新會計準則盡快建立現代產權制度；五是充分估計新會計準則執行中可能出現的問題并制定相應的措施；六是把握新準則與現行國家有關經濟法律的銜接及其相互影響；七是正確理解新會計準則，運用新準則進行賬務處理和報表編制；八是了解新準則體系對現代財務會計信息質量的影響。

筆者認為，應對新會計準則，企業需做好以下幾個方面的工作：

（一）吃透新會計準則，積極轉變會計思維，結合指南，抓好新會計準則的培訓工作

知己知彼，方能百戰不殆。由于新舊會計準則之間存在著很大的差異，因此，了解、掌握并吃透新會計準則，特別是其中與現行準則發生差異的地方，就成了當務之急。國務院國有資產監督管理委員會黨委副書記、副主任李偉曾指出：會計準則的變化順應了金融工具和金融交易日益復雜的發展趨勢，也給我國的商業銀行帶來了挑戰。首先，需要會計人員做出更多的職業判斷，這將直接增加商業銀行進行會計核算的難度。其次，需要具備較高風險管理水平。國際會計準則要求對衍生金融工具進行表內確認和計量，而這種確認和計量要求有完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內部控制制度。第三，需要增加投資，改進內部系統和程序，使其能實現對復雜金融工具的估值和處理。第四，當市場交易不活躍、缺乏市場價格時，需要利用其它信息和估值技術確定公允價值，操作上比較困難。第五，需要通過培訓等方式逐步學習、熟悉和掌握新的會計處理方法、程序，并了解由此對銀行財務會計核算可能產生的影響。

再過一段時間，財政部新會計準則應用指南即將出臺，指南將對準則的立項經過、制定背景、主要反饋意見、主要分歧、官方態度、決斷依據等準則制定中深層次的內容進行解釋，企業應密切關注指南的動向，并及時結合指南進行學習，相信會對新準則的實施起到非常大的促進作用。

在某種程度上講，企業必須辯證地看待新會計準則體系的實施效應，不應該僅從某一個或某些具體會計準則的規定中去尋找投機機會。正如財政部副部長樓繼偉所言，“新準則體系作為一種國際通用的語言，實際上是市場經濟的基礎”。顯然，作為在市場經濟環境下運行的企業，其與諸多市場發生關系的基礎在于信息交流。筆者曾將現代企業本質界定為“不完備要素使用權資本化交易合約履行的過程”。就資本市場而言，現代企業所承擔的財務資本成本與企業證券交易透明度與信息揭示制度高度正相關；同樣，企業獲取的其他生產要素價值的價格表現也與對外披露的信息相關。也就是說，市場經濟秩序的維護很大程度上是借助于財務會計信息來實現與市場中的企業互動。企業應該變被動等待2007年1月1日的到來為積極主動地籌備實施該套新準則體系。主動分析新會計準則對自身產生的利弊影響，主動出擊。明確哪些方面需要調整，哪些方面需要加強，積極轉變會計思維，認真思索如何將新準則真正“嵌入”到企業的財務報告流程與日常經營管理活動中。

（二）培養高素質的會計和審計從業人員

在實際工作中，廣大會計和審計人員是整個財務報告鏈條中非常重要的一節，他們對于會計準則的理解、運用將直接影響到新會計準則執行的效果，鑒于在我國國情下，廣大會計審計從業人員有著職業素質良莠不齊的特點，可能會給新會計準則的實施帶來一定困難。而另一方面，本土會計企業目前要阻止訓練有素的員工被四大國際會計師事務所挖走很困難。中國近年來已將焦點集中在教育上，但許多審計師都很年輕而且缺乏經驗，這也將增加會計報告中不正當行為的風險。因此，加大對高素質會計人員的培養，防止人才流失，也是當前我們刻不容緩的任務。

新準則的，會計人員由遵循制度變為了遵循準則，行政性的指令淡化了，對自我約束的要求強化了；新準則與舊準則相比，呈現出簡單與復雜并存、靈活性與合理性并存的特點，準則本身簡化、靈活了，但確認、判斷復雜了，要做到合理、符合極不容易，靈活性給會計人員出了很大的難題。這些都使得廣大財務人員提高自身素質的任務迫在眉睫。提高素質，不僅要求財務人員增強技術素質，熟悉和掌握新會計準則的相關條款和具體操作方法，更重要的是引導其樹立國際先進的現代化財務理念，公正廉潔，做好賬，管好賬，讓財務更好地為企業和中國的經濟建設服務！

篇3

關鍵詞：小企業會計準則；意義；問題；建議

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

為完善財稅政策，打造以資金支持、減費減免、公共服務等內容為主要內容的促進小企業發展財稅政策體系。2011年10月8日，財政部了《小企業會計準則》，并規定由2013年1月1日起正式執行，這份準則嚴格界定了大中小企業，規范了企業標準的適用性，對小企業會計確認、計量余報告行為重新做了規范。相較財政部2004年的《小企業會計制度》，《小企業會計準則》有許多變化。《小企業會計準則》的落實需要一個過程，許多小企業在實施準則的過程中也會遇到很多麻煩。

一、實施《小企業會計準則》的意義

實施《小企業準則》存在必要性。《小企業會計準則》的實施能夠對小企業結構起到優化作用，指引小企業集聚發展，增強小企業管理水平，為了促進小企業健康穩定的發展，必然要實施《小企業會計準則》；時代在發展，2004年制定的《小企業會計制度》，已經無法滿足市場經濟發展余小企業自身業務的要求，為完善企業會計的標準體系，必然要實施《小企業會計準則》；我國的大型企業擁有統一且嶄新的會計制度，而我國小企業使用的會計制度參差不齊，部分小企業使用企業會計制度，部分小企業使用小企業會計制度，為了使各類企業都擁有規范的會計核算制度，整體提高我國的會計信息質量，必然要實施《小企業準則》。

實施《小企業會計準則》意義深刻。由于會計信息的質量不高，我國稅務部門對一部分小企業采取核定征收方式。如果小企業可以建賬核算自己應納稅所得額，將享受國家20%的優惠稅率，很多小企業都無法享受優惠，這導致了同類型企業稅負的不平等。實施《小企業會計準則》，能夠統一核算制度。我國小企業在發展過程中會遇到很多困難，最突出的就是融資困難，實施《小企業會計準則》可以讓小企業根據自身實際情況，加強對自身的管理，在制度上緩解融資困難的影響。

二、《小企業會計準則》實施過程中出現的問題

1.企業自身存在的問題

A.小企業會計業務不規范。大部分的小企業把管理和利潤看的很重，忽略了核算、監督的重要性，許多小企業都沒有做好會計基礎工作，這種情況下實施《小企業會計準則》等于在沒打地基的地方蓋房子，怎么蓋怎么不牢靠。

B.小企業的領導未能全面的認識《小企業會計準則》。小企業一般為獨資企業，管理的好壞一般直接與領導相關，相當多的小企業領導未對《小企業會計準則》做全面的認識與了解，未能認識到準則對企業發展的好處，采取“上有政策，下有對策”的方法應付《小企業會計準則》的實施，這必將給實施造成困難。

2.缺乏科學的處罰機制

小企業的會計信息一般是由企業管理者、稅務人員與銀行信貸機構使用的，正確計算稅收，準時納稅，免于罰款是多數企業的企業領導們較為重視的問題，但針對執行會計準則的懲罰現在還很罕見，沒有強制措施，《小企業會計準則》很容易在小企業遭拒。

3.沒有完善的培訓傳導機制

《小企業會計準則》出臺后，全國各地都針對準則進行了培訓，可培訓的覆蓋范圍仍舊不夠，我國仍舊有多數小企業沒有接受相關的培訓。除此之外，近年來，各級各類財經會計考試所涉及的內容多為《企業會計準則》，未涉及到《小企業會計制度》，小企業會計人員對此制度可能還不熟悉，故棄之不用。

三、促進《小企業會計準則》有效實施的途徑

1.加強宣傳和培訓工作

小企業領導未能全面準確的認識《小企業會計準則》，企業財務人員普遍素質不高，針對這一情況，應當對更多的小企業領導進行認識《小企業會計準則》的培訓，讓企業領導在企業內部組織認識《小企業會計準則》的培訓，并多組織關于《小企業會計準則》的討論會，引導小企業的領導與財務人員參與討論交流，使更多小企業的領導和企業財務人員都對《小企業會計準則》有全面深刻的認識。對各地準則推行情況做一個調查，選取成功的案例給其他地區借鑒。

2.加強貫徹和執行的力度

《小企業會計準則》在實施過程中必然遇到許多困難，但必須要讓所有小企業認識到，準則的實施是必然的，準則對于企業的發展是利大于弊的，甚至是有利無弊的，必須采取強制性措施，給予未執行準則或消極執行準則的企業適當的懲罰，讓小企業開始重視《小企業會計準則》，再逐步由強制執行過渡到自愿實施。

3.提升小企業會計人員業務水平

與有資歷，業務水平相對高的會計人員配合，建立小企業崗位責任制，建立并完善小企業的財務工作制度，使企業內所有崗位都有明確的職責、權利與目標，對不同崗位進行定期考核，實施輪崗制等制度，并通過對財會法規的組織學習，鼓勵小企業的會計人員參與各類職稱考試，提高業務水平，最終使企業的會計機構得到完善，能夠符合《小企業準則》的要求。

參考文獻：

[1]李琳琳.小企業會計準則相關問題研究[D].東北財經大學，2011（10）

篇4

經濟發展為一國發展之根本。古人謂之經濟學乃濟世之大學，其理甚明。在人類漫長的歷史長河中，會計之演進源遠流長，而今蔚然已成經濟學一重要分支。以歷史的眼光看，會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟發展密切相關。一般地說，文明水平越高，會計方法就越精湛，隨著社會對會計信息需求的增強，會計信息促進或妨礙經濟發展的能力也相應增強。

經濟發展對會計的直接影響，主要體現在會計規則的制定上。會計規則在這里是一般性的說法，用現在的術語，稱會計準則也許更為恰當。但世界范圍內出現真正意義上的會計準則之歷史并不長，為避免岐義，此處使用會計規則這一術語。不難發現，整部會計發展史，其實就是一部說明經濟發展對會計規則影響的歷史，下面是其中兩個典型的例子。

第一個例子是工業革命。工業革命之前，沒有形成復雜的、社會化的工業生產體系，經濟發展水平較為低下。因此，早期的會計規則是很粗糙的，缺乏內容穩定、自成體系的理論支持。工場手工業發展一定程序以后，為過渡到機器化大生產積累了必要的物質技術基礎。為了追求更有效率的商品生產，大眾化的需求迅速膨脹，從而引發了對人類歷史具有深遠影響的工業革命。從此，人類社會經濟活動從簡單的商品買賣或手工加工，轉向復雜的、以機器化大生產為主的工業品的生產、制度活動，工業企業成為經濟活動的中心。

工業革命對會計的影響是全面而深刻的。工業革命以后，企業規模明顯擴大，生產過程日益復雜，批量生產開始出現，導致固定資產費用在生產成本中所占比例增加，由此發展了折舊會計。隨著管理當局對生產成本和存貨計價信息需求的增長，成本會計系統得以誕生。由于資本需求的擴大，所有權和經營權逐漸分離，進一步促進了股份公司的發展。企業會計除了向管理當局提供有關信息以外，還要向不直接參與企業經營管理的所有者報告企業財務務狀況和經營成果。原先主要為企業管理當局提供的財務會計信息，也日益成為股東、債權人和政府部門之需要。同時，業主投入資本的收回與其投資收益開始有了明確的區分。所有這一切，對會計上的資產計價、收益計量提出了新的要求，使得持續經營、會計分期和權責發生制觀念成為大型制造企業實務處理中不可或缺的部分。這是會計學從傳統的復式薄記演變為一門科學所邁出的關鍵一步。

第二個例子是衍生金融工具。衍生金融工具一般是指一種金融合約，其價值取決于現貨市場上一種或多種資產或資產指數的價值。運用衍生金融工具，可以進行衍生金融交易，這是一種很復雜的金融交易和投資手段，需要對利率、匯率等因素的變運趨勢作出預測，其主要目的不是用于資金借貸，而是用于轉移資產價值波動所引起的價格風險，即用于保值或投機。由于衍生金融工具具有"以下搏大"的特點，高利潤和高風險并存，因而受到世界金融市場的普遍關注。近年來，衍生金融工具發展很快，品種越來越多，交易量越來越大。但是，由于未能對衍生金融交易加以有效地監管，致使發生了一系列巨額虧損案，其中最為典型的是英國老牌銀行--巴林銀行的倒閉。

巴林銀行的倒閉，給全世界敲響了警鐘。客觀地說，會計因未能及時披露衍生金融交易后潛在的巨大風險，負有一定的責任。然而，按照傳統的會計理論，資產和負債這兩個要素都是立足于過去發生的交易事項，而且在未來期間又必定有經濟利益或資源的流入和流出。在原來的會計規則下，像衍生金融工具這一類合約顯然是不符合定義的，無法在會計上進行確認，更談不上計量。近年發生了一系列衍生金融交易巨額虧損案以后，各國會計界（包括國際會計準則委員會）紛紛開始重視并著后研究衍生金融工具會計問題，國際會計準則委員會繼第32號國際會計準則《金融工具--披露和列報》后，又將有關金融工具確認和計量方面的準則。美國財務會計準則委員會也在其第105號、107號、115號和119號等《財務會計準則公告》中對金融工具問題作了規定。雖然至今止衍生金融工具帶來的會計問題仍未完全解決，但也充分體現了市場經濟發展對會計規則的影響。

由此可見，隨著經濟的不斷發展，會計規則將日趨復雜。現在，會計規則基本已經以會計準則的形式穩定下來。會計從單式薄記到復式簿記，進而發展為今天的一門獨立學科，是社會經濟發展的必然結果。當前我國正處于大力發展社會主義市場經濟的時期，國內資本市場擴張很快，國際經濟交流目益增多。我們應當清醒地認識到會計準則與社會經濟發展之間的血緣關系，時刻把握經濟發展的脈搏，敏銳觀察新出現的經濟現象，及時提出會計對策，不斷完善會計準則，充分發揮會計在經濟管理中的作用。

二、關于會計準則的性質和目標

正確認識會計準則的的性質和目標，對制定會計準則是非常有益的。迄今為止世界各國對會計準則的理論研究和實踐，為我們認識會計準則的性質和目標提供了大量的素材。

首先，會計準則是一種技術性規范，其規范對象主要是會計實務。美國兩位著名會計學家利特爾頓在1940年曾提出，會計準則是檢驗實務的標準和改良未來實務的指南，它是有序、系統、內在一致的，應能與可觀察的客觀事物相吻合。這一觀點在今天看來仍有其合理性。承認會計準則的技術性，就意味著應努力追求在技術上達到完善的準則，為此應建立一個會計準則的理論框架（也稱概念結構），用以指導和評價會計準則的制定。以美國為代表的許多西方國家和以國際會計準則委員會為代表的一些國際組織，也相繼制定出各自的概念結構。這一現象已經引起我們的重視。我國1993年的《企業會計制度》，實際上已部分地充當了概念結構的角色。

其次，會計準則旨在使企業提供相關可靠、清晰可比的會計信息。會計準則是整個會計體系的一個重要組成部分，因此會計準則的主要目標是和會計目標一致的，并應服從于會計目標近二十年來，世界各國的會計準則制定機構、會計學術界一直致力于會計目標的研究，并取得了令人矚目的成就。其中的典型當屬美國財務會計準則委員會，其所的六輯《財務會計概念公告》，系統全面地論述了會計的基本理論框架，包括對會計目標的論述。美國財務會計準則委員會認為，財務會計的目標是向信息使用者提供決策有用的信息。這一觀點，目前已為許多國家所接受，也對國際會計準則委員會產生了重大影響。

會計準則的最終目的確良顯了促進社會經濟資源的合現分配。正是在這里，會計學和經濟學的目標融為一致。如上所述，會計準則是對會計確認、會計計量及會計報告等方面所作出的一種規范，以促進經濟主體提供相關可靠、真實公允的會計信息。信息使用者根據會計信息，可以作出合理的判斷和決策。在現實生活中，會計信息使用者不僅包括各類經濟主體，還包括千千萬萬的人個投資者和潛在的個人投資者。從理論上說，如果每一個人和每一經濟主體都作出了對社會而言是最合理的經濟決策，就意味著全社會作出了最合理的經濟決策，就可以使社會資源得到最為合理的分配。具體地說，在其他因素不變的情況下，如果企業提供的會計信息表明企業的經營狀況和其他情況良好，就相對容易吸引外界的資金投入企業，實現擴大再生產。反之，若企業經營不善，在籌資時就可能遇到一些困難。換言之，從社會的眼光看，會計信息可以在一定程度上引導經濟資源流向社會效益好的企業。可見，會計信息的作用是很大的，相應地會計責任也很重，因為要達到這樣一個目標，建立一套良好的會計準則是基本前提。這就要求我們在制定會計準則時，不但要在專業上進行細致地研究，更要站在社會的高度，時刻想到肩負的責任，積極促進社會經濟發展。

最后，會計準則的制定在某種意義上是一種政治程序。由于會計信息會影響到信息使用者的經濟決策，因此，制定會計準則時就不能不考慮其宏觀效應。政府要監控經濟的運行，會計是一重要手段。綜觀世界各國的會計準則，無一不是如此。以美國為例，其會計準則雖然由財務會計準則委員會制定，但證券交易委員會仍保留最后的監督權和否決權。在美國國會的壓迫下，證券交易委員會曾行使過兩次否決權，一次是否決美國會計原則委員會第2號意見書有關投資稅收減免的會計處理準則，迫使其重新第4號意見書；另一次是否決財務會計準則委員會關于石油、天然氣行業會計處理準則。

政府對會計準則的制定施加政治影響，是有理論依據的。極端地說，如果自由放任的市場環境，能自動達到社會資源的最佳配置、促進社會財富的最大增長，實行政府管制自然就沒有發要。但大量的歷史事實表明，自由放任的市場不但不會自動實現資源的有效配置，反而可能造成極大的浪費。1929-1933年西方國家經濟危機就是一個深刻的例證。可見，為了提高市場運行的效率和秩序，由政府出面加強管理制和干預，是十分必要的。政府通過會計準則，可對會計信息的提供進行管制，以配合其宏觀政策的實施。從這個意義上說，會計準則已構成政府法規、制度的一部分。

三、建設我國的會計準則需要提高幾點認識

建設一套什么樣的會計準則，認識是根本。目前我國正處于建設會計準則的關鍵階段，尤其需要我們在重大問題上達成一致認識，推動會計準則的發展。

篇5

會計準則是一個外來詞。同時傳進來的還有會計標準、會計原則這些詞。中國會計文獻中出現會計準則、會計原則這些提法，就筆者所見，比較早的，當屬解放前出版的潘序倫先生所譯《公司會計準則導論》和潘兆申先生所譯《會計原則述要》(均為立信會計圖書用品社發行)。直到改革開放前夕，人們在提到、或在課堂上講到會計準則、會計原則這些詞時，也總是把他作為西方國家的會計現象來對待和介紹的。改革開放以后，會計學者在會計研究中開始提及會計準則、會計原則、會計標準等概念，并開始思考中國的會計準則問題。當時的普遍看法是，會計準則是一種指導原則，是用于指導會計核算、制定會計制度的原則和思想。也就是說，它不是會計制度本身。

基于以上理解，有些學者進一步研究了中國會計準則所應包括的具體內容。有的認為，會計準則"應包括(1)實事求是；(2)集中統一；(3)及時反饋；(4)系統完整；(5)民主理財；(6)開源節流；(7)統籌兼顧；(8)內部牽制。"(孫文超《關于社會主義企業會計原則的淺見》，《財會通訊》)1983年第10期)。有些學者進一步認為，這樣概括的會計準則并不都是會計所固有的，有的原則實際上所有經濟活動都應具有的。所謂的會計準則，應當是會計所固有的。據此，有人認為"社會主義會計準則分為兩類：一類是體現社會主義公有制特點的會計準則，如：社會性、統一性；另一類是各種經濟形態都存在的會計準則，如：會計主體、歷史成本、穩健、配比。"(孔祥禎《略論社會主義企業的會計準則》，《財會通訊》1984年第3期)。還有的認為"會計準則應分為兩類，一類是借鑒資本主義國家的會計準則，比如，會計主體、持續經營、會計期間、貨幣計量、實際成本、收入確認、配比；另一類是體現中國特色的會計準則，比如，統一性、計劃性、政策性。"(李柏林《社會主義國營企業的會計準則》，《江西會計》1984年第6期)。

也有觀點認為，會計準則是會計核算的規范，即，它不僅僅是指導會計核算或會計制度的原則，它就是規范本身。如有的認為，會計準則"表達了會計工作以及會計工作所產生的會計信息應達到怎樣的質量標準，才符合人們對它的要求，才能發揮它應有的作用，因而它是指導會計工作的規范。"(婁爾行、石成岳、裴靜之《會計的任務、假設、概念和原則》，《會計研究》1983年第2期)。又如，"會計準則就是會計核算工作的規范，即，就各項經濟業務的會計處理方法和會計核算程序作出規定，為各企業的會計核算行為提供規范。"(財政部會計事務管理司編《企業會計準則講解》，中國財經出版社，1993年)。以上定義更強調會計準則是關于會計核算的規范。這一提法目前更為廣泛一些。但是也還有一些問題。主要是，從政府對會計的管理來說，涉及的東西是相當廣泛的，他們并不都是會計準則。從這個意義上講，這樣定義就顯得太寬泛了一些。準確地說，會計準則是關于價值確認、計量、記錄和報告的規范。其中，確認是指對某一種經濟業務加以分析判斷，是否已經引起了資源和義務的增減變動，從而認定是否能夠加以記錄并在會計報表中列示；計量所要解決的問題是，確定資源和義務的增減變動以什么樣的金額加以記錄和列示；記錄是指用什么賬戶和程序加以記錄；報告是對賬戶記錄進行整理，確定列報內容和方式。將會計準則定義為確認、計量、記錄和報告的規范，就比較全面地揭示了會計準則的內涵，也使得會計準則與我國傳統的會計制度區別開來。我國傳統的會計制度所規范的內容大體上是對記錄和報表編制這兩個環節的規范，沒有或者很少規范確認和計量這兩個環節。

正如前面提到的，80年代初期，會計準則、會計原則、會計標準這些概念是混用的。有些同志曾經提出，會計準則、會計原則、會計標準屬于不同層次。會計原則屬于較為抽象的層次，高度概括，起指導作用；會計準則屬于中間層次，屬于具體的原則；而會計標準是較為具體的，直接指導會計核算實務。這與美國早期accounting principles， accounting standards， accounting practices 等詞混用、也曾經探討各詞之間的關系，相當類似。記得1989年1月，在上海金山召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究的研討會上，大家一致贊成統一采用會計準則一詞。從此結束了名詞上的爭論，開始廣泛采用會計準則這個概念進行會計研究和政策設計。

二、會計準則的性質

會計準則的性質這個命題，所要解決的問題是，會計準則的本質是什么，主要是給會計準則定位。

80年代初，對會計準則性質的認識有多種表述。一種觀點認為"會計準則是理論與實務之間的橋梁"。從會計準則以理論為指導、用以指導和規范這個角度來講，這個說法有一定道理，但它始終并沒有說明會計準則到底是什么，既然是橋梁，就既不是理論，又不是實務，它到底是什么呢？它沒有回答。還有一種觀點認為，"會計準則是會計實務在理論上的概括"。從字面上看，它實際上認為會計準則是理論。因為對實務進行理論上的概括，還是理論。顯然，講會計準則是理論，是無法讓人接受的。這個觀點還可以作另一種理解，即，會計準則即便不是，也是按照理論的原則制定出來的。確實，會計準則的較高境界是按照理論進行推演，各會計準則制定機構也確實作出了許多努力，使會計準則服從理論上的要求，而避免成為政治較量的結果。但實際情況是，在許多國家，會計準則是不同利益之間政治較量的結果，在另一些國家，會計準則是對各種經濟后果和政治后果進行估量后作出的選擇。因此，說會計準則是理論推演的結果也是不符合當今會計準則的現實的。也有同志認為，"西方的會計原則產生于審計的直接需要，他們的會計原則實際上就是審計原則"。從西方會計準則起源看，情況恰恰是這樣，因為會計原則幾乎都是為注冊會計師進行審計服務的。但作為對會計準則的定位，顯然是不夠的。

會計準則作為一個體系和人類實踐形式，是十分豐富的，從不同的角度，可以有不同的概括，目前可能不好定于一答。就目前能夠認識到的，可以有以下幾種分析。

從會計準則的形成和實際應用看，可以把會計準則看作是一種行政規范。在中國，會計準則是由政府部門制定的，是行政法規的一部分，屬于《會計法》所指的國家統一會計制度的一個重要組成部分。按照歷史唯物主義分析方法，作為法律制度的一部分，會計準則屬于上層建筑，它產生于經濟基礎，并為經濟基礎服務。

從會計準則所達到的經濟后果看，會計準則是一個分配標準。從實際過程來看，會計準則所解決的問題是資產、負債、權益、收入、費用和利潤的確認、計量、記錄和報告，但究其實質，實際上一種分配標準，執行全社會總產品的確認職能和分配職能，比如，收入確認標準解決的是總產品的總量邊界，固定資產折舊標準和存貨計價標準解決的是總產品中的C的數量邊界，有關人工工資的確認和計量解決的是總產品中V的數量邊界。所以，會計準則搞不好，社會產品的計算以及分配都會失之紊亂。這已為我們的財務會計實踐所證實。

最近幾年，一些學者借鑒西方經濟學的新理論對會計準則基本理論問題進行研究，作出了有益的嘗試。對我們更深入地認識會計準則的本質，開闊了思路。

篇6

一、會計準則性質研究文獻綜述

(一)會計準則性質的契約觀契約理論的興起，使得很多學者利用契約觀點和契約思想來揭示某些經濟現象，站在契約角度，會計準則的性質可綜述為：會計準則是一種技術合約、會計準則是一種經濟合約或會計準則是一種政治合約，這也是三個非常有代表性的關于會計準則性質研究的觀點。站在契約理論角度，每一種會計準則契約觀點都能找到很多理論支持者，但這些契約觀又各執一詞，仍然使會計準則性質得不到統一。郭敏(2006)站在契約論角度把會計準則看成是一種集技術契約、經濟契約和政治契約于一體的契約混成體，是對會計準則性質研究的一大貢獻，但由于沒有提出在這個混成體中各種契約的重要程度排列順序，也沒有用一個新的術語來統馭各契約觀，限制了其實踐應用。

(二)會計準則性質的經濟機制觀謝詩芬、彭玉龍(2003)將對會計準則性質的認識歸納為“技術觀”和“非技術觀”兩大類。“技術觀”強調客觀性，“非技術觀”強調社會經濟性，涵蓋了“經濟后果觀”和“政治程序觀”。這種觀點分類的減少更有助于對會計準則性質統一的研究。他們后來又提出了“經濟機制觀”，認為會計準則本質上是政府用來保護外部投資者信息產權，以維護資本市場穩定和發展的一種經濟機制。這種觀點既具有“技術觀”目標明確，便于指導會計準則制定的優點，又兼“非技術觀”對各相關利益集團沖突的考慮，也具現實可行性。該觀點的貢獻就在于真正統一了會計準則性質的屬性，會計準則屬性的唯一性有利于對會計準則目的、職能等的研究，同時，該觀點極大程度堅持了會計的“決策有用”性。但該觀點具有明顯不足：(1)該觀點特別強調政府的主導地位，忽略了很多國家的會計準則制定是以民間組織機構為主體的情況。同時在“規則為基礎”和“原則為基礎”尚無定論的情況下，“規則為基礎”的傾向使其推廣有一定難度。(2)該觀點堅持認為“因為在信息不對稱條件下，經營者總有違反會計規則的動機”，因此準則的機制制定別強調對投資者的保護，忽略了準則執行者的經濟利益，盡管有相應的激勵機制，但其目的也只是“保證會計準則所確定的會計規則不致受到經營者的抵觸”。這種立場不一定能使會計準則的目的真正實現，因為“有激勵就有尋租，有約束就有道德風險”。

(三)會計準則性質的公共合約觀謝德仁從解決“剩余計量障論”出發，認為會計理論是廣義企業理論的一個有機組成部分，并用交易費用理論解釋了會計準則產生的原因，認為會計準則本質上是，一份公共合約，該觀點認為“之所以需要一份公共合約是因為契約各方通過簽訂私人契約來約定會計規則交易費用太高，因此參與各方以隱含的方式委托代表各方共同利益的政府制定一份規范會計規則的公共合約，即會計準則”。劉峰(2000)從制度變遷角度考察了會計準則與交易費用之間的關系，借用制度分析中的分類方法，他將會計準則描述成一項降低交易費用的制度安排。劉峰的觀點本質上同謝德仁相同，都是基于交易費用角度。他們的貢獻在于引入交易費用理論給“經濟后果觀”與“政治程序觀”提供一個根本的理論支持，也使兩者更有邏輯地融為一體。但交易費用本身是一個模糊的概念，更兼有難以計量的特性，用交易費用最小化作為目標仍難以給會計準則的制定以直接指導。況且由于交易費用難以量化的特征，并沒有確證表明會計準則降低了交易費用；此外，該觀點對會計準則要求會計信息的規范記錄、披露等即技術性的需要沒有提供說明。

(四)會計準則性質的產權制度觀基于產權理論的觀點，毛洪濤、張正勇(2008)認為“會計準則是一種有助于降低交易費用、提高產權效率和規范會計信息披露的產權制度。”其理論貢獻在于：從產權的視角對會計準則性質進行研究能夠開闊研究思路、豐富研究方法，同時，也使得研究成果更加具有說服力。比如其建議“會計準則制定應廣泛聽取不同意見來降低因產權各方力量不均衡所招致的負面影響，盡量保護各產權主體的利益，最大限度地減少會計準則產權的不清晰性并提高其公正性和透明度，只有這樣才能贏取產權利益相關者各方的最終認可。”這對現實準則制定具有一定的啟示作用。

(五)會計準則性質的博弈均衡觀宋英慧(2005)站在博弈論觀點認為，“會計準則本質是產權利益主體為了保護各自的產權利益進行重復博弈而自發演進形成的結果，即博弈均衡規則。”該觀點是在分析了會計準則演進過程后得出的結論，其貢獻在于強調了會計準則本質兼具經濟后果和政治程序的性質，并且論證中也體現了會計準則的規范性。其結論“管理當局對會計準則的制定采取冷漠的態度，這使得會計準則的制定與完善缺乏管理當局的博弈，帶來了會計準則缺乏自我實施機制的問題，從而加大了會計造假的空間，”具有很強的指導意義。不足之處在于只是強調會計準則性質是最終的博弈均衡，博弈的具體過程如何則沒有明示，對具體會計準則制定方面缺乏可操作性。

在現有文獻基礎上，筆者認為通過引入契約理論研究會計準則性質是較為全面的視角，因此本文也站在契約角度來分析會計準則性質。

二、社會契約分析

(一)契約分析所謂契約是商品生產和商品交換過程中，對交易各方權利、義務進行規制的一種制度裝置，有了商品的存在，契約的出現就有了可能，契約是人類社會發展到一定歷史階段的產物。契約的發展依賴于人類社會經濟的發展。我國的契約使用源遠流長，古文獻中與契約有直接間接關系的內容很多：據史料記載，我國尚有許多少數民族使用的契約形式叫做判書，是原始社會末期比較普遍采用的契約形式。西周至兩漢時期，已用文字書寫契約，這時契約的形式比原始社會所使用的判書有很大的進步，此時契約的形式因用途不同分為三種：借貸契約用傅別、買賣契約用質劑、授予牧受契約用書契。古人對書契的描述為“書契‘…’其券之象，書兩札，刻其側；契，刻也，刻識其數也。”此番描述已與現代所

描述的合同有相同之處。魏晉以后，紙契的使用日廣，判書也起了變化，“傅別、質劑之制”逐漸不用，合同形式在產生發展，合同形式脫胎于書契，又吸收傅別之長，發展而來。另外在契約發展過程中，官府為了保障人們合法的權利，消除財產等糾紛，維持社會秩序，很重視契約的內容書寫和形式制作，契約開始日益規范化。

當前，人們對契約的認知又有了極大地拓展，從而使契約理論無論從廣度還是深度上都有了新的突破，形成了系統而嚴密的理論體系。很多理論研究和實踐人員均站在契約的角度來看待已有問題，以期獲得進一步的認識。

(二)社會契約分析契約是兩人以上相互間在法律上具有約束力的協議。如果契約的效力只作用于個別契約參與人而不具有普遍約束力，這樣的契約可以稱為私人契約。但在更大的范圍內尤其是當自然狀態中，生存障礙超過個人所能夠承受的地步時，盧梭(1762)認為“要尋找出一種結合的形式，使它能以全部共同的力量來衛護和保障每個結合者的人身和財富，并且由于這一結合而使每一個與全體相聯合的個人叉只不過是在服從自己本人，并且仍然像以往一樣地自由，解決辦法就是形成一個共同體的約定，即需要一個社會契約。”因此，社會契約的一個特征應是關于一個共同體的合約，是一種公共合約，體現人類生產活動的普遍約束性。

盧梭(1762)同時認為，“在社會契約中，每個人都放棄天然自由，而獲取契約自由，只有每個人同等地放棄全部天然自由，轉讓給整個集體，人類才能得到平等的契約自由。”有了這個契約，“人類就從自然狀態進入社會狀態，從本能狀態進入道德和公義狀態。人類由于社會契約而喪失的是天然的自由以及對于他所企圖得到的一切東西的無限權利；而他所獲得的，乃是社會的自由以及對于他所享有的一切東西的所有權。(盧梭，1762)”由于盧梭的政治意圖，他所談到的社會契約后來有了代表政府或公共意志的特點，但從其對社會契約的初始描述，很明顯呈現出來社會契約與自然相對立的色彩，是反映人類所特有的包括各種經濟、政治活動及行為規范等在內的一種制度裝置。總之，社會契約的另一個特征應是反映人類生產活動的非自然性。

三、會計準則的社會契約分析

(一)會計的契約分析契約論認為，“企業是若干契約的耦合體”，是利益相關者之間相互締約形成的利益共同體，會計作為企業契約耦合體的內部游戲規則，可以確定企業組織內部火的權利，明確人業績的評判標準及其報酬支付方式，從而成為企業整體契約機制的核心內容。因此，會計契約不僅是企業總體契約結構的重要組成，也是企業資本結構與治理結構的主體，在企業契約耦合體中居中心地位。

(二)會計準則的社會契約分析依照契約論的觀點，從會計本質到會計核算對象、目的、過程和結果，都體現著某種程度的契約屬性。而會計準則在這些契約的事前制定、事中監督和事后反映中發揮著不可或缺作用。因此會計準則構成了會計契約的主體，規定了企業契約參與主體的行為約束和利益分享邊界。無論是我國以政府為主導出臺還是西方國家以民間組織為主導頒布，會計準則作為一種契約機制，約定了所有有關會計主體在反映經濟活動中應遵守的各種規則，其約束對象均具有普遍性。因此，會計準則是一種公共合約，體現人類會計活動的普遍約束性。

站在契約論角度，郭敏(2006)認為“會計準則作為規范會計主體行為的制度裝置，實際上是各利益相關者彼此爭斗和相互妥協的產物，是經過某種程度充分協商而形成的社會合約，即社會契約。”雖然，按照契約論可將會計準則性質分為技術契約、經濟契約和政治契約，但郭敏(2006)認為“會計準則不僅說明具有技術性，更說明會計準則的制定過程實際上是契約各方相互博弈的過程。”契約博弈過程決定了會計準則的技術特點，因此會計準則應該是“社會的技術契約”。同時又提出“會計準則作為一種經濟資源配置手段，天然帶有一定的經濟性，但對這一手段進行規范則需要通過政治程序來加以完成，因而會計準則最終又體現著一定的政治性。由此會計準則實質是企業內外各主體通過談判而達成的有關會計具體規定的一份約定，是與有關利益體進行博弈的結果，其制定具有廣泛的社會參與性，是一種‘社會的政治契約’。”此外，葛家澍(2006)認為，“在西方社會中，經濟和政治是一組很難區分的概念。經濟人為了實現自身的目的，往往會利用政治手段。從這一意義上來說，區分會計準則的經濟性層面與政治性層面，意義不大”。事實上，盡管有會計準則是經濟合約的觀點，但主要是為了研究會計尋租，站在契約角度，會計準則仍然是公司契約各方互相斗爭的一個結果，是各方相互妥協的產物，由于其能帶來經濟后果也就具有了經濟契約屬性，因此會計準則實質也是一種“社會的經濟契約”。總之，基于契約論視角對會計準則的性質分析，會計準則實際上“是一種技術契約、經濟契約和政治契約的混成體，(郭敏，2006)”其制定過程也就是一份契約的簽訂過程，是契約各方相互博弈的過程。會計準則是人類社會多方參與博弈的結果，是人類社會在會計活動中所產生的各種行為規范及各種經濟、政治活動的綜合表現，會計準則體現了人類會計活動的非自然性。

會計準則具有的普遍約束性和非自然性說明了會計準則的社會契約屬性。站在社會契約屬性的高度研究會計準則性質，凸顯會計準則是人類社會特有的會計活動關系，屏蔽了關于會計準則中技術規范、經濟后果及政治活動孰更為重要的爭論，避免了會計準則的契約屬性之爭，使得會計準則契約屬性的研究趨于統一，有利于會計準則更深層次的研究。

四、會計準則社會契約屬性啟示

(一)會計準則契約屬性的唯一性決定了會計準則目的的唯一性契約的目的是出現帕累托最優，社會契約的目的就是出現簽訂契約的社會參與方帕累托最優，由此，會計準則目的就不能僅僅站在某一個具體契約屬性來說明，會計準則目的不僅僅為了技術層面規范會計程序、不僅僅為某個或某些集團帶來經濟后果，而是一個綜合會計準則各參與方的帕累托最優。目前會計準則制定尤其是要給會計執行者及監督者以充分的參與空間以表達他們的立場，真正體現會計準則的社會契約屬性，真正實現會計準則社會參與方帕累托最優。

(二)會計準則社會參與方對會計準則性質認識不夠使得會計準則的效果沒有達到最佳吳聯生(2005)在調查企業經營者、機構投資者、個人投資者、作為債權人的銀行、職工和社會公眾等時，得出如下結論：利益相關者對會計規則經濟后果性的認識不夠。只有會計準則社會參與方充分認識會計準則的性質并按社會契約規律行動起來，才能有可能進行“社會契約帕累托改進”，也才有可能真正發揮會計準則的經濟、政治包括技術規范等功能。

篇7

【關鍵詞】 現行會計準則； 薪酬管理； 職工薪酬； 股份支付； 企業年金基金

與傳統的人事管理比較，現代的人力資源管理更具有戰略性，人們從觀念上也越來越認識到企業獲取競爭力的最主要資源之一是人力資源。而作為人力資源重要戰略管理工具的薪酬管理，在與企業戰略聯結、激發員工積極性、培植企業文化和發展員工能力等方面開始發揮日益重要的作用。

一、我國現行會計準則涉及的薪酬管理的內容

在深入探討現行會計準則下的薪酬管理之前，我們必須先清楚了解有關薪酬管理的基本問題。現在通過三大點來進行具體了解。

（一）薪酬

現代企業更注重其中的無形報酬，包括對員工的尊重、發展機會和對員工做出貢獻的承認，它不同于有形報酬在員工做出貢獻后把錢扔給員工了事，它更注重培養員工的滿足感從而能消除有形報酬所帶來的消極影響。

總而言之，薪酬就是指雇員由于雇傭關系的存在而獲得的各種報酬。現代人力資源教科書中普遍認為薪酬主要由兩部分構成：直接經濟報酬（主要由工資、薪水、獎金、傭金和紅利等形式支付的薪酬）和間接經濟報酬（雇主支付的保險、廉價住房、帶薪休假等福利）。

（二）薪酬管理

所謂薪酬管理，是指一個組織針對所有員工所提供的服務來確定他們應當得到的報酬總額以及報酬結構和報酬形式的一個過程。在這個過程中，企業就薪酬水平、薪酬體系、薪酬構成以及特殊員工群體的薪酬做出決策。同時，作為一種持續的組織過程，企業還要持續不斷地制定薪酬計劃，擬定薪酬預算，就薪酬管理問題與員工進行溝通，同時對薪酬系統的有效性做出評價后不斷予以完善。

（三）現行會計準則涉及的薪酬管理內容

2006年2月中國財政部頒布了現行企業會計準則，至此，我國又朝會計準則國際化方向邁進了一步。現行會計準則涉及的薪酬管理內容包括《企業會計準則第9號――職工薪酬》（簡稱“職工薪酬準則”）、《企業會計準則第11號――股份支付》（簡稱“股份支付準則”）、《企業會計準則第10號――企業年金基金》（簡稱“企業年金基金準則”）。

二、現行會計準則下薪酬管理的變化

現行會計準則多方位、多角度地規范了會計的內容，豐富了薪酬管理的內容與方式，這為我國企業更好地進行薪酬管理奠定了良好基礎。

2006年的會計準則明確了職工薪酬的八項內容，并說明其中不包括以股份為基礎的薪酬和企業年金，如此明確的定義在會計準則中尚數首次。定義的明確使得企業在薪酬管理時更規范化和明晰化。

三、現行會計準則下薪酬管理存在的問題

我國企業對薪酬管理會計問題一直都十分關注，2006年新會計準則的出現使得薪酬管理會計有了明確的依據。但隨著市場化的推進，新準則在運行過程中也或多或少地顯現出了其中潛伏的問題，這導致很多企業的薪酬管理會計不是很合理。

（一）職工薪酬中存在的問題――披露信息不夠詳細

國際會計準則IAS19不要求對短期雇員福利和其他長期雇員福利作出特定披露。但對離職后福利、辭退福利和權益計酬福利的披露分別做了規定。與之相比，我國企業會計準則披露的范圍要比IAS19更廣一些，但是不夠詳細。

（二）股份支付中存在的問題

股份支付是新形勢下企業激勵機制的重要手段，而如何有效應用股份支付，不僅存在觀念問題，也同樣存在應用上的技術問題。并且，股份支付從2010年開始被納入會計師考試大綱，有必要作相關研究。

（三）公允價值計量困難，估值模型難以選擇

根據股份支付會計準則的規定，無論何種股份支付始終是按照權益工具的公允價值進行計量的。但公允價值的確認和計量在任何國家都是難題之一。我國的公允價值會計準則規定：存在活躍市場的，應當以市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場、但同類或類似資產或負債存在活躍市場的，應當以調整后的市場價格為基礎確定其公允價值；不存在同類或類似的可比市場交易，可采用其他估值技術確定公允價值，如采用期權定價模型等。根據我國現狀，股票期權的公允價值一般不存在“活躍市場”。因此，應采用“估值技術”進行計量。但對于采用什么模型作為“估值技術”，《股份支付》準則和《公允價值》準則均未做出明確規定，《股份支付》準則只要求企業表外披露“權益工具公允價值的確定方法”。由此看出，股票期權公允價值的估值模型是由企業自行選擇的，而不同的估值模型會帶來不同的結果，計量出來的權益工具公允價值可能相差極大，這無疑使企業產生利用估值模型操縱利潤的動機。

（四）企業年金基金中存在的問題

目前，我國企業年金仍存在的問題主要有：對企業年金的認識不足、企業稅收優惠政策不足、投資回報率不高、管理不夠規范、企業年金發展區域差異過大、企業年金信息披露制度不完善。

四、我國會計準則下薪酬管理問題的思考與對策

與上述現行會計準則涉及的薪酬管理所存在問題相對應，我們可以提出相應的改進辦法，以便更好地促進、完善薪酬管理。

（一）詳細披露與職工薪酬相關的信息，完善企業會計準則

現行準則在職工薪酬的信息披露方面與以前相比有了很大的提高，它廣泛的覆蓋面有利于我國對企業的監管，也保障了廣大職工的利益。但是在覆蓋面廣泛的同時，我國還應借鑒國際會計準則并結合自身情況，進一步詳細披露與職工薪酬有關的信息。而信息披露與準則的內容和條文有關，相對于IAS19而言，我國企業會計準則的內容和條文過于簡單。所以，我國企業會計準則也要進一步完善。譬如：IAS19把雇員福利分為五種類型分別進行了規定，且把辭退福利列為其中的一種單獨進行規范，這樣讓人們看起來更加清晰、明確。我國便可借鑒這一方面，使準則更完善。

（二）對股份支付的建議

在現實經濟條件下，會計準則作為一種契約是不完備的，已有的會計準則不會一勞永逸。更何況準則制定得合理與否、實施效果如何尚需實踐的檢驗。可以肯定的是，股份支付會計準則將來一定需要重新修訂，以適應經濟業務不斷發展的需要。而針對股份支付會計準則執行過程中出現的問題，我們只有一點點改進才能做到與時俱進。

（三）完善公允價值計量相關準則及其應用指南

權益工具公允價值的計量涉及到很多會計準則，如《公允價值》準則、《金融工具確認與計量》準則和《股份支付》準則，建議對上述三個準則的相關內容同時加以完善，主要包括：準則指南或解釋明確規定可供企業選用的估值模型，以及不同估值模型適用的范圍，減少企業操縱利潤的空間；會計報表附注中詳細披露“權益工具公允價值的確定方法”。如采取的估值模型、模型中無風險利率的數據來源、預期股票價格波動率的測算方法、預期股利率確定依據等；制定詳細的公允價值審計準則或者規范，通過審計的方法保證權益工具公允價值計量的可靠性和相關性。若準則制定部門對上述三方面進行詳細規范，則能大大提高權益工具公允價值確定的透明度，能壓縮利潤的操縱空間以及提高會計信息質量。

（四）對企業年金基金的對策

企業年金作為社會保障體系的補充性養老制度，在完善職工養老體系中發揮著積極的推動作用。但由于歷史和現實的原因，企業年金還不能普及到大多數企業職工身上。對此，我們應該克服企業年金發展的制約因素，對我國企業年金的發展要有理性認識和科學規劃。

結束語

本文結合會計與薪酬管理兩門學科，從會計角度出發，在“職工薪酬”“股份支付”“企業年金基金”三個方面探討了如何更好地促進薪酬管理。按照提出問題、分析問題、解決問題的邏輯思路，分析了在現行會計準則的使用下薪酬管理的變化、不足及對策。為進一步的會計準則改進，薪酬管理會計的應用提供了一定的參考經驗。

由于筆者學識水平有限，對國內外準則的研究不夠深入，觀點還有待辯證，在今后的學習中將繼續關注這方面的研究動態與成果，掌握更多知識，提高水平。

【參考文獻】

［1］ 張玲愛，閆建磊.企業薪酬管理的問題與對策［J］.河南科技，2011（1）.

［2］ 孫鳳勇.對股份支付會計準則的反思［J］.中國總會計師，2010（10）.

［3］ 李明暉.國有企業薪酬管理存在問題及解決思路［J］.現代經濟信息，2010（19）.

［4］ 朱泰凡.企業年金基金的國際會計準則比較及其經濟后果分析［J］.新財經（理論版），2010（8）.

［5］ 李金環.關于職工薪酬處理與國際會計準則比較［J］.現代企業教育，2010（4）.

［6］ 王繼紅.中美股份支付會計準則的比較［J］.經濟觀察，2010（2）.

［7］ 郭慶然.企業年金面臨的制約因素及對策選擇［J］.理論探索，2010（1）.

［8］ 柳光強，王攀.“十一五”時期中國會計改革與發展大事［DB/OL］.省略.

［9］ 潘鑫茹.企業薪酬管理會計問題研究［J］.總裁，2009（10）.

［10］ 程冰冰.新會計準則下企業年金會計問題的研究［D］.吉林大學碩士研究論文，2009.

［11］ 黃新.會計準則中的職工薪酬問題中外比較［J］.合作經濟與科技，2009（3）.

［12］ 韓俊杰.股份支付會計準則問題研究［D］.重慶工學院碩士學位論文，2008.

［13］ 李卜.企業年金的基金會計研究［D］.東北師范大學，2008.

［14］ 姜彤彤.股份支付會計準則問題及其對策初探［J］.財會通訊，2008（11）.

［15］ 陸明.對職工薪酬準則會計核算的幾點認識［J］.商業會計，2007（2）：10-11.

篇8

一、金融危機對會計準則提出新的挑戰

國內外會計舞弊案件的層出不窮及其危害之大，次貸危機的爆發及其危害之深遠，會計監管不力難逃其咎并再度引發了人們對會計監管的思考。本次金融危機爆發后，國際社會各界一方面忙著尋找罪魁禍首；另一方面積極尋找應對危機的舉措。人們從次貸危機追溯到衍生金融產品，追溯到市場及市場信用，進而牽扯到會計準則和公允價值，公允價值成了金融危機的原兇之一，會計準則也成了金融危機的救“市”主。公允價值計量與金融危機的相關性，進而政府如何規范會計信息、是否修訂會計準則成了金融界與會計界在危機拯救中的一個爭議熱點。到底會計準則與金融危機甚至與全球經濟危機有何關系成為我們不得不回答的一個現實問題。時至今日，無論是學術界還是實務界，對于政府規范會計信息規則的必要性普遍贊同，特別是在本次美國金融危機引發的全球性經濟危機日益漫延的現實情況下，對會計準則的質疑和加強會計準則對會計信息特別是企業風險信息的披露的呼聲日漸增強。但是對于如何規范以及規范的范圍、規范的強度則眾說紛紜，仍無定論。特別是在我國，新會計準則于2006年2月，并從2007年1月1日起在上市公司開始施行，同時鼓勵其他企業執行。新準則執行三年的實踐，是否如各界所望規范了會計信息、進而避免了或減少了資本市場上大量的財務舞弊或盈余管理行為就成為一個現實研究課題。同時，新會計準則自2007年1月1日剛剛實行一年多，即遭遇一次全球性的金融以至經濟危機，危機對新會計準則提出了新的挑戰，會計準則如何應對？這一系列現實的問題擺在我們面前。無論從理論研究出發還是從現實需要出發，新會計準則的完善與會計監管模式何去何從值得人們探討，而且迫切性日漸增強。因而，對我國新會計準則的經濟學分析不僅具有重要的理論意義，而且具有重要的實踐價值。

二、我國新會計準則性質的規范經濟學分析

有關會計準則的性質問題，國內外學者進行了大量的研究，綜合國內外學者的論述，本文認為有關準則性質的觀點主要可以歸納為以下四種：

（一）技術規范觀

該觀點流行于會計準則產生之初，認為會計準則就是一種客觀標準。持“技術觀”的學者認為，會計準則是純粹的技術性規范手段，是客觀的約束機制。如楊紀婉（1992）認為，會計準則是會計人員從事會計核算必須遵循的基本原則，是會計行為的規范化要求。葛家澍（1996）也指出：我們已經明確，企業會計準則是企業會計核算的規范。從這種觀點的出發，會計準則制定者的目標非常明確，就是建立一套科學的、完善一致的會計原則，并據此設計出合理的具體會計處理方法。他們相信，只要借助科學合理的理論和有效的制定程序，會計準則就應該或能夠達到完善，并發揮理想的規范作用。

（二）政治程序結果觀或分配標準觀

“經濟后果”作為會計準則制定中的一個實質性問題，是從20世紀70年代的美國開始引起人們關注的。該觀點認為會計準則安排直接形成資源配置狀況，或影響對資源配置的調節。按照曾任美國會計準則咨詢委員會成員的澤夫（Zeff，1978）教授的理解，會計報告將影響企業、政府、工會、投資者和債權人的決策行為，這些個人或團體的行為又可能對其他團體的利益產生影響。后來的學者將之稱為“經濟后果”。簡單地說，就是不同的會計準則和不同的會計程序導致各個主體不同的利益分配格局。

（三）產權安排觀

該觀點認為，“會計準則屬于產權制度范疇，它是產權制度的一種或特定社會產權制度的一個組成部分。”因為會計準則作為提供會計信息的主要規范，其基本結構是產權經濟模式的自然反映，產權關系的不同，規定了不同的企業組織形式，進而出現了不同的會計準則規范，以維護其特有的企業產權關系。“顯然，會計準則作為會計行為的規范與制度，它是以產權理論為基礎的，并且，其運行是否有效、作用發揮是否正常，也有賴于其產權界定恰當與否。”因此，可以說，任何一種會計準則都體現了對某些特定主體產權（財產權利或經濟利益）的保護。

（四）公共合約觀

“從公共選擇理論看：會計準則是一種公共物品”。該觀點是把對會計準則性質的認識建立在新制度經濟學的基礎之上，認為會計準則是一種公共物品，是調節社會利益集團經濟關系的會計行為規范，屬于上層建筑的范疇。由于其公共物品性，政府在其制定與執行過程中要考慮各個利益集團的切身利益，最終成為多方博弈均衡的產物，在性質上也就表現為企業利益關系人共同“簽署”的合約的一部分，是一份關于一般通用的會計規則的公共合約。它的產生是為了克服信息不對稱的市場缺陷，對一般通用的會計規則制定權以一種公共的合約安排來替代原先的單個企業的私人合約安排以節省社會交易成本。

上述四種觀點各有所長，都有可取之處。本文認為，第一種觀點是將會計準則看作是一種純粹的技術手段，只是看到了會計準則實施過程中所呈現的技術規范這一外在形式，而沒有對會計準則制定過程及實施后果給予足夠的關注，但是它是會計準則的一個重要性質。該觀點由于其目標的單一性和明確性，更易用于指導準則制定并能突出準則制定者在準則制定過程中的地位和獨立作用，但由于其忽視了準則可能帶來的經濟后果和政治程序的影響，往往會導致過分夸大準則的作用而影響對準則功能的客觀評價。第二種觀點，強調的是會計準則制定的政治性和社會性。該觀點比較客觀地揭示了會計準則的制定必然是一個政治性的過程，任何一種會計準則都體現了對某些特定利益主體的保護，但該觀點更多地是對準則制定過程中各利益相關者博弈的關注，而非準則的實質反映。第三種產權安排觀主要從產權的視角分析了會計準則背后的產權訴求，強調了會計準則對產權主體的保護，實則是準則功能的體現；而第四種公共合約觀是新制度經濟學的原理在會計領域的運用。它所依賴的核心概念是“交易費用”及“公共物品”等，即會計準則是一項節省交易成本的制度創新的結果。會計準則這一公共合約是為了適應現代企業發展而進行的會計規則制定權合約安排創新的結果，是對準則性質的較為寬泛的認識。

本文認為，對會計準則性質的理解應建立在上述四種觀點的融合之上：正由于技術規范觀強調準則應該客觀有序，因此我國新會計準則應從技術規范的角度考慮構建具有邏輯一致性的概念框架指導下的完善的會計準則體系；而經濟后果觀的直接推論就是準則制定程序的政治性，該觀點有助于我們認識在準則制定過程中一方面應充分吸納各方意見，另一方面又要看清各方背后隱藏的不同利益集團利益角逐的本質，盡可能維護多數主體的利益。從產權安排觀出發，可以使我們在會計準則的制定與修改時充分考慮社會產權制度的穩定和對產權的保護。從公共合約觀出發，我們知道政府擁有一般通用會計準則的制定權，這種準則具有較大的強制性。公共合約之所以得以達成是由于政府強制力的作用和其能節約交易費用，但如果出現政府“創租”或“尋租”，或者由于公共合約的強制性執行而帶來的交易費用的增加超出了交易費用的節約，那么就將是對市場的扭曲而得不償失。

三、結束語：新會計準則的性質分析

本文認為，在分析我國新會計準則的性質問題時，應該遵循一個由核心向逐步拓展的思路：

首先，新會計準則是用來規范現實會計實務并指導會計實務的行為規范。我們知道，市場經濟是法制經濟，各種規章制度對市場主體的經濟行為進行約束，形成了復雜的、相互交錯的規范體系。不同市場主體通過財務報告對外自身的財務狀況和經營成果時，如果沒有一個統一的技術規范或標準，而是各行其是，則信息使用者面對五花八門的信息表達將會無所適從。因此，必須有一套統一的規范或標準來指導和約束市場不同主體的信息表達方式。也就是說，會計準則首先應當是一個純客觀、技術性的約束機制，是用來指導和檢驗實務的標準，這是會計準則的基本職能體現，是它的核心特征。正是基于此，當我國社會經濟不斷融入世界經濟一體化的潮流之中，當我國資本市場不斷發展壯大之時，種種新的經濟業務要求有新的會計規范和標準進行指導，我國財政部適時修訂并頒布了新的企業會計準則，作為對企業會計實務的指導和行為規范。

其次，新會計準則是一種公共規范，具有權威性。會計準則要能普遍被接受和認可，還必須有一定程度的權威性的支持。所謂權威性支持，即國家政府強制力的介入。因為會計信息的公共物品性，使得信息的提供者必然有所保留，從而影響信息的透明度和完整性，使得流傳于市場上的財務信息容易失真。然而，公共物品的利益屬于社會大眾，不當的公共物品將有損于公眾的利益。因此，為了避免因會計信息的誤導而發生大的市場波動，推動社會經濟秩序正常有序的發展，政府必須通過一定的強制性手段，促使企業提供“公允恰當”的公共物品，以維護財務信息的質量，確保公眾整體的利益。可見，會計準則應當是規范各利益方行為的公共規范，應具有強制性。新會計準則正是我國政府基于推動社會經濟發展、維護資本市場秩序的立場而主導制定的，要求市場經濟體系利益各方共同遵守的規章制度，具有強制性和威懾力。

篇9

關鍵詞：新會計準則；企業；財務管理

為了適應中國經濟快速增長的市場化和國際化的需求，新的會計準則應運而生。從2006年2月起，新會計準則體系制度由財政部正式，將會在上市公司范圍內從2007年1月1日進行實施，同時鼓勵其他公司企業一同積極參與實施。新會計準則的核心為提高會計信息質量，將建立一種為投資者和社會公眾的決策有重要運用的會計信息服務理念。這次新會計準則的出臺，建立了與我國社會這市場經濟相適應、與國際準則相統一、覆蓋了企業各項經濟業務往來并可獨立進行實施的新環境，這次改革同時會為國際財務報告的準則規范提供良好的經驗和有利條件。這將是我國企業財務管理歷史性的突破，因此，分析新會計準則的特點，探討新會計準則的影響，并提出相對應的措施，將會對我們工作的進行有積極的實用作用。

一、新會計準則特點分析

我國的新會計準則體系主要由以下三部分組成：基本準則、具體準則、應用指南。其中，在新會計準則中其主導作用的是基本準則，同時也是最主要的；具體準則是在基本準則的相關原則規定下對相關的工作業務進行具體或直接的規范；而應用指南作為指引，則只是對具體準則進行相關引導。新會計準則的及時實施，不僅填補了我國社會主義市場經濟下對企業財務管理的的漏洞和不足，而且對國際會計準則的規范化具有指導性的作用。同時，企業信息質量、企業財務管理透明度等方面也得以提升，也為財務報表的使用者創造了一個更加安全可靠的會計信息的提取平臺。進行會計準則的國際化，對境外投資者而言顯得尤為重要。

通過國際化，他們可以準確掌握上市公司的財務狀況，降低投資風險，增強相互理解。增加他們投資的信心，這對我國吸引外資創造便利條件，讓我國更自信地邁向國際經濟舞臺。

一般而言，新會計準則有以下特點。首先，以前的會計準則重視利潤表，相對而言比較忽視資產負債表，新會計準則提出了重視資產負債表的理念。其次，新會計準則在會計核算原則、會計計量屬性、會計政策選擇等方面，基本上體現出與國際準則的一致性，借鑒了一些國際會計準則優秀的內容。同時，新會計準則在資產減值損失以及企業成本估算等方面做了新的規定。事實證明，自新會計準則出臺及實施以來，在我國財務管理的各個方面，都不約而同的受到了一定程度的影響。與企業有關的各方面的利益主體，比如投資人、債權人、經理人等都比之前更加重視和關心企業的財務運營狀況。下面，我將結合身邊財務管理工作，分析新會計準則對財務管理的主要影響。

二、新會計準則在財務管理方面的主要影響

相比較以前的舊會計準則，新會計準則確立了資產負債表的核心地位，從重當前利潤的觀念中突破出來，更加重視和提倡長遠發展。這一注重點的變化，企業財務管理水平得到大大提高，同時升高了企業財務管理效益。有效的避免了企業的短期行為，為實現企業的戰略規劃提供有利的條件，同時實現企業長期可持續發展。

1.在公允價值計量方面的影響

所謂公允價值即在公平交易中，交易雙方都應提前熟悉情況。且交易雙方進行的資產交易或債務清償都是自愿的。新會計準則不再將權責發生制度和歷史成本法作為核算的基本原則，而是用公允價值計量方法進行確認與計量。在金融工具、投資性房地產、債務重組等方面都已運用。我們可以這樣認為，即公允價值的引入和計量將大大提升會計信息的使用質量。在準確性和真實性要求方面，很大程度上都能滿足內外部會計使用者。它將從原則上對企業確認、計量和報告的行為進行規范。自公允價值計量使用以來，會計報表的報告信息變得更為準確，也為企業財務管理者在會計計量屬性方面有更多的選擇。相比較國際財務報告準則，我國新會計準則在確定公允價值的范圍時，充分全面的考慮到了我國的特殊國情。沒有全盤接受，在改進方面做得比較謹慎。

2.新會計準則在規定財務資產減值、核算企業成本方面的影響

通過與企業舊會計準則相比，我們會發現新會計準則在企業減值計提方面以及會計處理上做了相對比較嚴格的規范。為了將企業的財務風險控制在一定的范圍內，新準則要求購買法不能適用于同一控制下的企業合并，在股價上升的情況下可轉化債券不能夠確認損失等。其次，對于部分上市公司使用公允價值后，要進一步確認實現收益和損失。在這一過程中，由于沒有現金流量支撐此部分損益，這一結果可能會引起收益本質上的超分配，從而使企業財務經營風險增大。

3.企業財務管理概念的強化

就我國目前而言，非上市公司規范為我國企業發展規范的主流，所以新會計準則制定了企業價值最大化的財務管理目標。這是一種新思維，從本質上加強了我國企業財務管理的概念。新準則在企業財務報表列表、合并財務報表、財務報告、分部報告的規定，使得企業價值的會計信息從多個角度呈現出來。

三、健全新會計準則下的企業財務管理對策

1.樹立現代企業價值觀，對絕大多數企業財務管理進行進一步強化

隨著我國社會經濟的快速發展，樹立新的企業價值觀，類似于公允價值等，與國際觀念接軌的局勢越來越不可逆轉。知識資產的地位和作用將更加重要，這將會深刻影響企業管理的點滴。

2.對企業的財務信息系統進行完善

對于新準則中經濟業務事項的相關工作進行，比如確認、計量、報告等的詳細規定。這將要求企業必須建立完善的財務信息系統，因為好多計量屬性的實現必須依靠財務系統的內部信息。

3.對財務管理進行創新，加強財務的控制

為了使新準則順利實施，應該通過系統分析方法，實現財務管理的創新，建立一套完善健全的財務管理監控制度。要認證對待企業資金的使用，對資金管理和支出嚴格控制。企業各個部門應轉變觀念，將認識提到新的高度，認識到對資金正確控制的重要性。（作者單位：吉林電子信息職業技術學院）

參考文獻：

[1] 劉風華.試論新會計準則對企業財務管理的影響[J].中國集體經濟，2011

篇10

關鍵詞:事業單位；會計準則；解讀與思考

目前，事業單位逐漸朝著企業的方向發展，事業單位自身也開始不斷的認識到財務管理制度完善的意義，財務管理改革成為企業的主旋律，但是由于財務管理改革過程缺乏統計性，缺少監督，因此整個過程中缺點明顯，對《事業單位會計準則》的理解不全是造成這一問題的主要原因。新的《準則》出臺后，企業如何解讀新的準則，就成為決定事業單位發展的主要任務。

一、新《準則》中體現的優勢

舊的《事業單位會計準則》在企業發展過程中的劣勢逐漸體現出來，主要問題在于會計制度與市場經濟的發揮存在偏差，制度不夠完善，會計科目的設置也較為簡單。另外在事業單位執行過程中，缺乏必要的監管。為了改善這一問題，國家出臺了新的會計準則，其具體的優勢和特征主要體現在以下幾個方面。

(一)確立會計報表體系

舊《準則》中，關于企業報表的制定并未給出具體的規定，導致的問題就是不同企業的報表差異較大，很多報表很難正確的顯示資產特征。新的會計準則在這一基礎上采用了固定的表格，并要求每個單位必須定期進行負債表和相關費用表的建立，并給出了適當的策略，從而幫助企業正確的收集和反映自身的資產使用狀況。

(二)新準則的目的性較強

新準則的出臺從事業單位的現行管理制度出發，具有更強的目的性。在遵循基本原則的前提下，對我國會計體系進行了全面的分析，以會計法為基本準則，提出了更科學、更準確的會計信息，并且加強了對會計行業的監督。政府在會計核算中的作用更加明顯，資金流動和去向得到了更好的把握。

(三)完善預算體系，加強會計核算工作

經濟市場是快速變化的，會計核算也應與時俱進。舊的準則對于變化因素的考慮不足，因此隨著經濟的發展，其劣勢就逐漸體現出來。新的會計準則出臺后，事業單位必須對資金流動狀況進行把握，并且及時的進行公布，并且公布的對象較為全面。

二、新《準則》中具體規定的對財務管理的作用

(一)對財務報告的作用

新《準則》對財務報告管理造成一定的影響，在稅收上將原有的事業成果和經營成果，這使得事業單位的非盈利性質得到了很好的體現。新的準則優勢還體現在資金利用效率得到提高，財務報表制度對原有的資金管理進行強化，并且增添了諸多的新項目，包括對企業財務管理的績效考核，與我國經濟市場的發展相適應。

(二)收入及支出的轉變與作用分析

在收入方面，新《準則》也進行了一定的調整，主要在兩個方面發生轉變。其中主要的表現就是事業經費代替了政府撥款這項進步使得事業單位的資金走向更加明確，也使得社會保障和住房改革也作為收入出現，很好的規避了資金的重復支出。

三、新《準則》未來發展趨勢

新《準則》已經在各大事業單位得以推廣，事業單位的財務管理制度更加完善，當然其實現是具有一定困難的。在保證收益群體的基礎上，如何查找原因，逐步促進會計新準則的實現，我們對這一問題進行具體的分析如下。

(一)計量屬性的單一性將得到改善

隨著我國新的會計準則的推出，計量屬性更加豐富。在傳統的財務管理過程中，財務管理的計量屬性較為單一。新的會計制度則不同，出現了多種評價方式，如歷史成本、公允價值以及重置成本等，事業單位與企業之間的差距逐漸減少，新的會計準則弱化二者之間的差距。多元化的計量體系是事業單位未來發展的必然趨勢，將為事業單位財務信息的準確性，財務管理的高效性提供基礎。

(二)資產的定義將進一步拓寬

我們知道，財務管理完善的基礎在于資產的正確分析。而新的會計準則的出臺正是從原有的企業中的管理問題出發，使得資產的定義更加廣泛，未來這一范圍將隨著經濟的發展進一步拓展。我國資源具有多元性特征，事業單位的很多資產是無法只應用有型資產進行闡述的。因此，未來企業單位會計準則將進一步完善，企業的財務制度也隨著更改。

四、結束語

與舊的會計準則相比，新的會計準則具有明顯的優勢。我們新的會計準則使得企業資產流動方向更加明確，事業單位的財務管理體系更加完善，在新的會計準則指導下，資產的貨幣計量得以弱化，但是事業單位對于新的會計準則的影響認識不深，因此對于我國事業單位來說，未來一段時間內的主要任務就是認真解讀新的會計準則，并對企業內部的財務管理、會計核算進行調整，促進企業的快速發展。

參考文獻:

[1]陳敏，沈俊玲，肖海英，等.對新《事業單位會計準則》的解讀與思考[J].會計之友，2013（05）