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【關鍵詞】經營決策；會計信息；質量和應用

在“以信息化帶動工業化”的戰略推動下，企業信息化建設在企業中的重要性凸顯，會計信息日益成為企業管理者最關心的問題。會計信息不僅是對企業經營狀況和經營成果的反映，更是企業進行預測、決策，實施戰略管理的基礎和依據。為此，一方面有效利用財務數據信息提高經營決策水平顯得愈加重要，另一方面企業在運用會計信息進行經營決策中對財務會計信息的質量也提出了新的要求。

一、企業經營決策要求高質量的會計信息

2006年的《企業會計準則———基本準則》（以下簡稱基本準則），在“經營責任觀”這一會計目標的基礎上，產生和發展“決策有用觀”會計目標，明確將“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”列作企業財務會計報告目標，對財務會計報告的要求也從單純的事后反映向多元方向發展。在這樣的情況下，必然對會計信息的質量有了更高的要求。

基本準則第二章由原來的會計核算“一般原則”，改變為“會計信息質量要求”，并將“如實提供”作為會計信息的第一質量特征作出規范，要求“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。”如果以虛假不實的交易或事項為依據，或者不遵循會計準則規定的原則、標準、方法進行確認、計量、記錄、編制財務會計報表，必然不能如實提供“真實可靠、內容完整”的有用信息，還會給信息使用者的決策產生誤導甚至帶來損失。

“會計信息質量要求”還對相關性原則作了規范，要求提供的會計信息“應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。”會計信息是否有用，是否具有價值，要看信息是否與使用者的決策需要相關，是否有助于企業預測未來的財務狀況、經營成果和現金流量。如當前部分行業進行營業稅改征增值稅試點，相關單位就應利用會計提供的營業收入、營業稅金等歷史資料，對照國家稅收政策（如規定建筑業采用11%的適用稅率）進行測算，預先了解這一改革對本企業未來的稅收、利潤、現金流出等影響，使經營決策建立在可預測的基礎之上。

會計信息質量的清晰性原則要求會計信息應當清晰明了，易于理解。可比性原則要求會計信息應當使同一企業不同時期可比，不同企業相同會計期間可比。這就要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。如有必要變更，應當在附注中予以說明。

此外，實質重于形式原則要求應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性原則要求會計信息應當反映企業所有與決策有關的重要交易或者事項，而不能任意省略。謹慎性原則要求不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，防止不實的財務效益信息的發生。及時性原則要求及時收集、處理經濟事項，及時將會計信息傳遞給財務報告使用者，等。當以上這些原則發生相互影響時，應以最好地滿足財務報告使用者的經濟決策需要為判斷標準進行權衡，作出取舍。

只有真實有用的信息，才能對企業經營決策有用，而違背“決策有用”目標的不真實、不完整甚至虛假的信息，非但不會對企業的經營決策產生積極作用，反而會造成誤導，而這樣的信息在目前還是十分普遍地存在，這尤其表現在資本市場之中。如，“上海醫藥涉嫌財務造假被港證監會和聯交所調查”（2012年05月23日《21世紀經濟報道》）這一最新的報道，進一步證明了信息造假這一痼疾仍然頑固地存在。因此本文對“企業經營決策對會計信息的質量要求和應用”問題的探討，應該建立在財務信息“真實、完整、有用”這一基礎之上。只有這樣，才能使經營者在企業運營的諸多方面做出正確決策，用最小的風險、最健康的財務狀況來實現最大的效益。

二、關注企業財務報告體系的重心轉移

《企業會計準則第30號——財務報表列報》第二條明確，“財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。”因此財務報表至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表和報表附注。而在如何利用這些報表，如何反映企業績效方面歷來有兩種觀念，即利潤表觀和資產負債表觀。2006年我國的會計準則體系，在會計理念上由利潤表觀轉向資產負債觀，財務報表體系重心由傳統的利潤表向資產負債表和所有者權益變動表轉移，在確認、計量和財務報表結構方面確立了資產負債表觀的核心地位，在會計報表體系中較多關注企業資產、負債和凈資產的質量，促使企業著眼于企業長期戰略和可持續發展。這預示著人們將從注重短期利益中解脫出來，越來越以一種戰略發展的眼光，面向未來，開拓進取，對企業價值增進及其目標實現進行更加全面而公允的認識。

長期以來，人們對企業業績的觀察，主要關注建立在會計分期假設和權責發生制基礎上的當期利潤表收益，即所謂的由所得稅和稅后凈利潤組成的“利稅”，而對因市場價格變化而導致或可能導致的資產持有價值的升值或減值卻不予以確認，因而不能反映企業真實的財務狀況，甚至會扭曲企業全面真實的業績信息。而在資產負債表觀下，收益的計量從屬于資產的計價，一般采用重置成本法或定期對期末資產進行估價來求得一定時期內的資產凈增量，然后根據所定義的資產和負債的變化來確認當期收益。利潤表只是反映進入利潤的部分資產和負債的變化結果，因此它只是資產負債表的附屬產物。

為此，為更好地利用財務會計信息，會計信息使用者應當從傳統的以利潤表為中心的利潤表觀，轉向資產負債表觀，著重對資產負債表和所有者權益變動表的企業資產、負債和所有者權益進行分析，對真正符合資產定義的資源確認為企業資產，對真正符合負債定義的現時義務確認為負債，并按資產負債表日的實際能夠體現的價值計量，經過與期初對比，計算本會計期間的實際收益或損失。

資產負債表觀的收益為綜合收益，包括企業在某一會計期間除所有者內部變動以外的所有通過交易或其他經濟事項所引起的凈資產的變動。這包括由經營和其他業務產生的損益，也包括體現在當期損益中的利得或損失，以及直接在“其他資本公積”中反映的利得或損失。同時，在經營決策中也應十分重視對現金流量表的研究和對比分析。

三、企業財務報告運用中應注意的有關問題

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關鍵詞：會計信息質量特征體系 構建

一、相關概述

企業會計信息是企業管理者、投資者以及債權人、政府監管機構等進行科學決策的重要依據，會計信息質量的高低對于企業會計信息的價值具有重要影響。所謂企業會計信息質量指的就是企業的會計信息所應當滿足或者是所應當達到的基本的質量要求，只有滿足這些相關要求，企業會計信息才具有價值，才會為利益相關者科學決策提供信息支持。

在我國，會計信息在質量上必須要與其目標相一致，這樣才能達到預期目標，只有好的會計信息質量企業的會計信息才能對信息使用者有用，才能實現企業財務報告的預期目標，反之不能滿足會計信息質量的會計信息難以為信息使用者服務，也不具備較大的意義。因此，企業的會計信息應當滿足基本的會計信息質量，這也是會計系統為了達到財務報告目標對會計信息提出的最基本要求和約束條件，如企業會計信息應當具備可靠性、真實性、相關性、實質重于形式等特征。

二、我國會計信息質量特征體系存在的不足

我國在會計信息質量特征體系方面尚沒有完整的會計法規要求，但是理論界對此一直保持關注，在企業會計準則中，對于會計信息質量作了八個方面的質量要求，包括可靠性、相關性、可比性、可理解性、實質重于形式、謹慎性、重要性以及及時性等。這八個方面的會計信息質量特征要求相互之間具有層次性和邏輯關聯，但是仍舊相對分散并列，我國在會計信息質量特征體系的建設上仍需要進一步強化和提升。

總的來講，我國的會計信息質量特征要求跟西方發達國家之間的會計信息質量要求仍存在不小的差距，我國會計信息質量中沒有明確其中立性、完整性以及可預測性等。相比與我國的會計信息質量特征要求，國外在質量要求方面相對的具有明確的內在關聯、層次較為清晰、邏輯關系也更為緊密，相互之間主次關系和層級結構明確，有助于信息使用者合理把握企業的整體財務狀況、經營成果和現金流量等情況，更能夠滿足其會計信息需求。

三、構建我國會計信息質量特征體系的構思

建立健全符合我國國情的會計信息質量特征體系，對于有效提升我國企業會計信息質量，增強企業管理者、投資者以及債權人、政府監管部門對于企業會計信息的需求，充分滿足信息使用者的要求具有重要意義。應當逐步地建立多層次并且相互之間具有內在關聯的有機的會計信息質量特征體系，逐步改變原有的會計信息并列列示、相互之間聯系較少的情況，有效解決我國會計信息質量中存在的問題，強化企業會計信息質量特征體系在我國財務會計理論框架中的作用及地位。

應當充分借鑒國外在會計信息質量特征體系建設中的先進經驗，并結合本國的實際情況和發展階段，從如下幾個方面構建我國的會計信息質量特征體系，保障會計信息的可靠性、相關性、及時性、完整性、實質重于形式、謹慎性、公正性、合規性等要求。同時，在建立完善我國會計信息質量特征體系時，還要考慮到成本效益原則。要確保會計信息質量的確定上滿足會計信息的效益大于會計信息的成本，只有這樣才能保證企業會計信息的使用具有價值，否責難以真正發揮企業會計信息的決策支持功能。

要將會計信息的公正性以及合規性設置為會計信息可靠性的附加質量特征，按照我國的實際情況逐步地進行擴展。要依據會計信息質量的不同的內在特征，積極探索會計信息質量之間的內在關系，明確會計信息質量的主次及先后順序，逐步建立會計信息質量的層次結構，緊緊圍繞會計信息的使用者來推動會計信息質量特征體系的建設，將股東、投資者、監管部門的信息需求作為出發點科學設置會計信息質量要求，體現會計信息的各項財務指標和社會指標、價值指標等，反映企業管理者的受托責任完成情況。

作為會計信息最重要的特征要求，要確保會計信息質量的相關性以及可靠性，只有滿足這兩個方面的基本要求才能體現出會計信息的預定目標。在相關性與可靠性發生沖突的時候，還應當將可靠性擺在首要位置，只要在會計信息真實可靠的前提之下才能進一步考慮相關會計信息是否與信息使用者的決策相關。將會計信息的謹慎性作為企業會計信息可靠性的外在延伸，將會計信息的實質重于形式原則作為會計信息相關性的外在延伸。

另外，會計信息的重要性原則也是衡量評價企業會計信息是否有用的重要條件。對于不重要的會計信息，可以不再考慮該信息的其他會計信息質量特征。同時，會計信息中的及時性是對信息披露的時間要求，可比性是對會計信息的披露形式要求，可理解形式對會計信息的專業層級的要求，這三者可以通過相關會計制度的完善來實現。

在構建我國會計信息質量特征體系時，可以實施多層次的質量要求，將重要性以及成本效益原則作為最低要求，設置為會計信息質量特征體系的第一個層次，將及時性、可比性以及可理解性作為會計信息質量的法規約束層級，設置為第二個層次，并通過完善相關會計法律法規來進行保障，將實質重于形式以及可靠性作為企業會計信息的第三個層次，這也是企業會計信息質量體系中最為重要，也是最需要進一步改善提升的層次，在建立健全我國會計信息質量特征體系中應當重點關注。

參考文獻：

[1]國際會計準則委員會.《最新國際會計準則》[M].杭州：浙江人民出版社.1996.

[2]中國國家財政部.《企業會計準則》[S].北京：經濟科學出版社.2006.

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“會計信息的質量特征”最先是國外會計文獻中出現的一個概念，根據1980年5月美國財務會計準則委員會下的定義，所謂會計信息的質量特征，指的是“通過審察會計信息使之成為有用資料的各項特征。”會計信息的質量特征反映人們對會計信息的基本要求，是評價會計信息有用程度的標準。

一、會計信息的質量特征與會計準則

會計準則是處理會計工作包括會計計量和會計編報工作的規范，同時反映了人們對會計工作和會計信息的要求。因此，會計信息的質量特征應該是會計準則的一個組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統一會計準則大致可分為兩個層次：基本會計準則和具體業務準則。基本會計準則對各項經濟業務的核算過程具有普遍的指導意義，是對會計工作的一般規范，反映的是對會計信息的一般要求。具體業務會計準則是反映具體經濟業務對會計實體財務狀況和經營成果的影響時所應遵循的業務處理準則，它是對工作的具體規范，反應人們對會計信息的基本要求的會計信息質量特征應包含在會計準則的第一個層次“基本會計準則”里面。但盡管如此，基本會計準則也并非與會計信息的質量特征等同。從內容上看，基本會計準則包括會計要素的確認、計量、記錄和報告四個方面。而在會計報告準則中主要是對會計信息的質量要求。因為會計信息對于外部使用者來說，最主要的還是會計報告信息，因此，對會計信息的質量要求，一定程度上可以說是對會計報告信息的質量要求。

會計信息的質量特征問題從屬于會計準則，是會計準則的一個比較重要的組成部分。因此，對會計信息質量特征問題的研究將有助于會計準則研究的進一步深入。作為對會計工作具有普遍指導意義的規范，會計準則健全完善與否，無疑會對會計工作產生十分巨大的影響。

二、會計信息的質量特征是完成會計目標的要求

會計是一個信息系統。會計作為一個特殊的信息系統，它是對企業的資財和外界對這些資財所持有的權利，以及對企業經營所得和所用的原始資料進行加工計量和傳輸以使人們了解管理經濟所需要的信息的過程。會計工作是一項自覺的有目的的經濟管理活動。作為會計目的，從根本上說，是為了實現最大程度的經濟效益，但會計作為一種特殊的經濟管理活動，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現在：會計是通過會計信息，滿足信息使用者對有關企業經濟業務的財務信息要求，幫助信息使用者評價和比較該企業的財務狀況：如資產及產權結構。

會計信息使用者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質量，因此深入分析信息使用者對會計信息共同的以及特殊的需求，對于改進會計工作提高會計信息的質量，是大有幫助的。

由于我國當前制定的統一會計準則是一個有限定性概念，特指企業財務會計而言，不包括管理會計。因此，會計信息的使用者是指外部使用者，相應的對于會計信息的質量特征也是指企業對外報告提供的會計信息的質量要求。

會計信息的外部使用者，一般認為主要有投資人和債權人。因而對投資人和債權人需求的滿足，便構成了會計信息質量特征的主要組成部分。企業的投資人和債權人通過企業財務報表來取得有關企業業績、財務狀況以及財務狀況變動的信息，其目的在于了解能否從企業獲得盡可能多的現金流入量。當然，對企業會計信息的需要者還有政府機構和其它非盈利性社會組織。它們要求通過會計信息獲得評估該企業資源管理效率以及企業經濟活動對社會環境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業的經營管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對其主要依賴的財務報表所提供的信息就要求具備一系列的質量特征，以便他們能夠正確地預計，比較和評估企業的獲得能力和有效利用資源的能力。

在我國，對會計信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會主義制度國營企業的生產資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對這些生產資料擁有所有權，它是作為一個特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會計信息能夠客觀真實反映企業的資金流動狀況，企業的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業執行國家財政、金融、稅收、物價等政策的情況，以及企業在改善經營加強管理方面所取得的成果，借以考核企業的業績。對這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調控，計劃管理和綜合平衡等職能的需要，對這些需要的滿足應該在我國企業會計信息的質量特征中有著充分的體現。

三、對會計信息的質量特征從整體上加以研究

綜上所述，對于會計信息有著來自多方面的需要，因此確定會計信息的質量特征應該是各方面利害關系的協調，應該是一個整體的概念。

我國作為社會主義國家，立足于我國的實際情況，會計信息的質量特征應該有“中國特色”，下面就我國會計信息應具有質量特征談一些看法。

（一）決策有用性是會計信息最核心最根本的質量要求。

企業會計之所要提供財務報告，是因為企業內部和外部決策對財務報告使用價值的需要。我國會計信息的質量特征歸納起來，應包括合法性、可比性（包括一貫性和統一性兩方面）、相關性、可靠性、明晰性、成本效益原則等內容。這些質量要求的最終目的在于是否對決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來的具體特征。

決策從本質上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進行決斷。這種選擇的基礎就是會計提供的信息。如：企業的投資人和債權人，在兩權分離的經營方式下，能不能直接參與企業的經營管理，其手中的資金是否停止投入或繼續投入該企業，同樣需要進行決斷，決斷的依據只能是企業會計的財務報告信息。因此，是否有利于決策人進行決策，就成為評價會計信息的最根本的質量標準。

（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應是會計信息首先應具備的質量特征。

我國企業的會計信息均以“合法”作為其先決條件。這一點是與我國社會主義經濟管理體制分不開的。隨著經濟體制改革的不斷深入，我國企業財務會計較之以往有較大的獨立性，但會計核算的很多內容仍然要受到國家財政、財務、稅收等制度和法規的制約。至于企業會計核算，還要受到國家其他有關法律法規如投資法、企業法等等的約束，是很顯然的。

可比性是國家為實施宏觀經濟管理而對會計信息的又一需要。可比性包含統一性和一貫性兩個方面的內容。從橫的方面看，各企業的會計核算均應符合國家的統一規定，以使其提供的會計信息口徑一致、能夠相互可比，這是統一性方面。統一性的存在，有利于企業主管部門對下屬企業會計信息的合并編報，有利于國家對各行業各部門企業會計信息的合并編報，同時也有利于國家有關部門和主管部門對各類企業的業績進行評估，客觀上使不同部門不同行業的企業處于平等的競爭位置上，有利于我國社會主義商品經濟新秩序的建立。

統一性是發揮會計信息宏觀經濟管理中價值的必要條件，但由于統一和集中又會帶來各個方面的弊端。為適應深化會計改革的要求，企業會計信息應該具有統一性，但非常重要的是要掌握統一的度。

從縱的方面來看，會計信息應該具有時間上的一貫性。企業按照制度的規定可以選擇確定一種會計處理方法，如固定資產折舊方法，存貨計價方法，損益計算方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動。如確因企業規模擴大或其他必要原因需要變動，必須報請國家有關部門批準，經批準后方可變動，并且還須將變動的原因和因變動對企業財務狀況造成的影響在會計報告中加以詳細說明。一貫性是會計信息可比性的另一個方面，也是基于滿足宏觀和微觀經濟管理的需要。會計信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財務報告使用者才能通過前后各期財務報告的對比，計算差異，分析造成這些差異的原因，從而采取相應的對策。

（三）相關性是指會計信息要與決策相關。

企業提供的會計信息要能夠對決策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關。不相關的信息是談不上對決策有用。企業會計信息有著來自各個方面的使用者，不同的使用者，對會計信息有不同的要求，因而同一種會計信息對不同的使用者，其相關程度也會不一樣。一種會計信息對這個決策者相關。但對另一個決策者可能不是很相關。因此，決策相關性取決于不同的決策者對會計信息的不同的要求。同時，這種相關性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關程度的會計信息如果對于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結果也會是不一樣的。

（四）可靠性是一個概括性的質量特征，它以真實的客觀地反映企業的財務狀況為基礎，并通過計量和檢驗等手段向信息使用者做出保證，所以它的內容不僅包含真實性、公正性，還應包括可計量性和可檢驗性。

真實性和公正性是會計信息可靠性的基礎，真實性要求會計信息必須反映企業經濟活動的本來面貌。會計核算的各個環節，從憑證到賬薄再到報表，它們反映的經濟業務都必須是真實的，反對弄虛作假，賬實不符。公正性又稱無偏性，它要求會計人員在提供會計信息時不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預定的結果，對會計信息不施以任何主觀的影響。真實性和公正性其實是一致的，缺乏真實性，難以保證信息的公正性，反之亦然。

可計量性和可檢驗性是從保證會計信息的真實性和公正性所采取的手段這個角度來說的。可計量性和可檢驗性保證了會計信息的真實性和公正性，最終大大提高了會計信息的決策有用性。

另外，為了保證會計信息的可靠，在時間上，要求會計信息必須具有及時性，會計業務處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會計信息必須具有充分反映性，同時遵循重要性原則。

（五）其他特征。

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真實與公允是一個為世人所普遍接受的會計觀念。在英國，這一觀念體現了法律對會計的基本要求，構成編制財務報告的最終基礎。1973年英國加入歐共體（EEC）后，歐共體在其1978年頒布的《第四號理事會指令》（The Fourth Council Directive）中更是把“真實與公允”作為評價財務報表的最高標準。美國注冊會計師協會（AICPC）的有關審計準則和職業道德守則，以及我國的獨立審計準則則從會計信息外部評價的角度要求注冊會計師對企業財務報表的公允性做出判斷。但遺憾的是，這樣一個被視為最高會計信息評價標準的重要觀念卻始終未能直接出現在世界各國的會計概念框架之中。造成這種狀況的原因有很多，其中，會計信息的社會評價與專業評價不一致是一個重要原因。因此，正確認識真實與公允觀念的性質及地位，進而將會計信息的這一重要社會評價標準體現在會計概念框架之中，對會計理論體系的改進與完善具有重要的理論及現實意義。

一、真實與公允內涵的詮釋

“真實與公允”與“客觀和公正”的涵義相近，但卻是一種更為準確的表述方式。這一觀念的形成并非一蹴而就。1844年，英國的公司法（Joint Stock Companies Act 1844）要求，公司的資產負債表必須“充分和公允”（Full and Fair）。1897年修訂后的英國公司法又規定：核數師在報告中必須判明企業的財務報表是否“真實和正確”（True and Correct）。直到1947年，英國特許會計師公會（ICAEW）才建議用“真實和公允”代替“真實和正確”，因為對于存在大量判斷和估計的會計來說，不可能存在一個從內容到形式都“惟一”或“絕對”正確的財務報表。自此，“真實和公允”成為一個廣為接受的會計觀念并一直沿用至今。

真實與公允的內涵究竟是什么，目前尚沒有一個較為權威的定義。“在英國，真實和公允觀點聳立于英國會計之上，但十分奇特的是，沒有人知道它是什么意思，它在會計中究竟應扮演什么角色的學術分析也是寥若辰星。”1941年，斯考特（D?R?Scott）最早建議在會計中使用公允概念，他指出：“會計規則、程序和方法應該是公允的，不偏不倚的和公正的。它們不應該為某個特定利益服務。”并認為：“1.會計程序對一切利益集團必須平等對待；2.財務報告應該毫不歪曲地作真實和正當的陳述；3.會計數據應該是‘公允’的和‘不偏不倚’的。”英國20大審計公司的技術合伙人“對‘真實’的解釋是：以事實為基礎、沒有歪曲事實、正確、符合規定、客觀、內容準確、忠于經營活動以及具有真實的精確性等；對‘公允’的解釋是：不誤導、實質重于形式、恰當反映、放在正確的背景下、與潛在的真實性相一致、能理解實際發生的事件、與特定背景下的規則相一致、合理、給出準確的反映，以及報表用戶收到正確的信息等”。

綜上所述，我們可以把“真實與公允”觀念的要點概括如下：1.真實是指會計信息應如實反映商務事實及現行狀況。2.公允是指會計信息應做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，避免有傾向性地或有選擇性地披露會計信息。3.真實和公允是兩個既密切聯系又有所區別的概念，真實強調的是會計信息的內在追求，公允強調的是會計信息的外在社會效果。公允以真實為內在依據，但局部真實的信息或有傾向性的真實信息未必是能夠為眾多利益相關者所接受的公允的信息。

二、真實與公允觀念的性質定位

對于真實與公允的性質，到目前為止尚沒有一個確切的定位。在英國，“真實與公允的要求是至高無上的。它是財務報告的指導思想，也是財務報表的最終測試。因此，它對英國的會計實務具有強有力和直接的影響。”在具體判定會計報表是否符合真實與公允要求時，英國會計準則委員會（ASB）認為：“盡管真實與公允的觀點至高無上，但是，一般來說，只要能夠遵守ASB或認可的會計準則，就能夠提供真實和公允的觀點。在少數例外情況下，為了提供真實和公允的觀點需要背離會計準則時，也只需要披露發生背離的情況及原因即可。”美國注冊會計師協會（AICPA）于1963年在其公布的《審計程序說明第33號》（Statement on Auditing Procedure No.33）中就“陳報的公允”所作的解釋是：1.遵照公認會計原則；2.公開揭示；3.一貫性；4.可比性。國際會計準則委員會（IASC）于1989年公布的《編報財務報表的框架》第46條將“真實與公允/公允表述”作為財務報表質量特征的一項重要補充，并認為：“運用主要的質量特征和適當的會計準則，通常可以產生表達一般所理解的真實和公允的財務報表，或是公允地表述信息的財務報表。”我國于1996年1月1日生效的《獨立審計基本準則》第二十二條和《獨立審計具體準則第1號――會計報表審計》第二十四條也都規定：注冊會計師應判明企業的財務報表“在所有重大方面是否公允地反映了其財務狀況、經營成果和資金變動情況。”

根據以上觀點可以對真實與公允的性質做出如下判斷：1.真實與公允是對企業會計報表或會計信息提出的一項總體質量要求，由于這項要求體現了人們對會計報表或會計信息的最基本的要求，因而被認為是會計報表的最終判斷標準，甚至是高于會計準則的一項至高無上的質量標準。2.真實與公允雖然是衡量會計信息的一項最基本的質量標準，但其內涵卻不是漫無邊際的，其中，真實特指會計信息與其意欲反映的經濟事實的相符程度；公允特指會計政策、會計程序及會計方法的選擇應當是中立的，會計信息應能不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，因此，它所體現的是會計信息質量要求的某一特定方面，而不是會計信息質量要求的全部。3.在判斷會計信息是否符合真實與公允要求時，最基本的判斷標準是看其是否運用了主要的質量特征或遵守了適當的會計準則。這表明，在會計準則或所設定的會計信息質量要求之中，必然有一些質量標準體現了真實與公允觀念，因為，只有這樣才能做到“只要能夠遵守ASB或認可的會計準則，就能夠提供真實和公允的觀點。”問題是，既然這項質量要求已在會計準則中得到體現，那么，還有無必要在會計準則之外再提出一項游離于會計準則之外，甚至高于會計準則的總體質量要求，如果沒有必要，應通過哪些質量特征來體現真實和公允觀點的基本要求。

三、會計信息質量特征的邏輯重構

在財務會計概念結構體系中，會計信息質量特征是聯系會計目標與實現目標之手段的橋梁，是會計目標的具體體現。會計的目標是向決策者提供對其決策有用的信息，有用的會計信息首先應是與決策相關的信息，其次這種信息應該是可靠的、不會誤導決策的信息。因此，美國財務會計委員會（FASB）公布的第2號財務會計概念公告中，將相關性和可靠性規定為兩個最基本的質量特征，并認為：“會計信息的可靠性源自兩個須予分開的特征，即反映真實性與可核性。信息的中立性也和這兩個特征一起發生作用，影響有用性。”也就是說，可靠性可分解為“如實反映”、“可驗證性”和“中立性”三個具體指標。其中，如實反映是指會計信息應能如實反映實際情況；中立性是指會計信息應做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，避免傾向于預定的結果或某一特定利益集團的需要；可驗證性是指不同的會計人員按相同的方法和程序對同一計量對象進行計量時應獲得相同或相近的結果。并指出“可靠性含有信息完整的涵義，至少是考慮到了提供信息的代價，在突出重點和可行的范圍內是完整的。”ASB認為：可靠的信息必須滿足以下次級標準：1.該信息已經如實，或者預計如實地反映了有關內容；2.該信息已排除了故意或系統的偏見；3.該信息已排除了重大錯誤；4.在重要性的范圍內，它是完整的；5.在不確定性條件下提供該信息時，已謹慎地實施了判斷并進行了必要的估計。因此，可靠性實際上是如實反映、中立性、避免重大錯誤、完整性和審慎性這五個次級特征構成的。IASC認為：可靠性可用“真實反映”、“中立性”和“完整性”三個指標來表示，并受“實質重于形式”和“審慎”兩個標準的制約。

根據以上幾種既有所區別，又大致相同的描述，我們可以作一簡要概括：可靠性可用“如實反映”、“可驗證性”、“中立性”和“完整性”四個二級標準來體現。然而，這四個二級質量標準邏輯關系混亂，在涵義上相互交叉重疊，如可驗證性與如實反映實際上是一個問題的兩個方面，二者強調的都是會計信息的真實性，因此，有必要對衡量可靠性的質量標準予以重新表述。

可靠性是衡量會計信息有用性的一個重要指標。FASB的財務會計概念公告第二輯《會計信息的質量特征》第59段認為：“一個指標的可靠性，以真實地反映它意在反映的情況為基礎，同時又通過核實向用戶保證，它具有這種情況的質量。”可見，可靠性的基礎是真實性，即會計信息應能如實表述客觀發生的經濟活動。因為不真實的信息，其可靠性無從談起。然而，僅具備了真實性的信息不一定就是可靠的信息，對于一些只能反映一部分經濟活動的信息，或只能反映經濟活動某一個側面的信息，即使這些信息是真實的，也不能作為可靠的決策依據，因為這種信息是不全面的、有失公允的。因此可靠性必須同時具備“真實性”和“公允性”兩項基本要求。

真實性是指會計信息與其意欲反映的經濟事實之間的的符合程度。真實性可進一步分解為“如實反映”和“可驗證性”兩個次級指標，二者強調的都是會計信息的真實性，前者強調的是結果真實，而后者強調的則是過程真實；后者以前者為目標，前者以后者為保證。就可靠性而言，“結果真實”顯然優于“程序真實”，這是因為，“程序真實”只不過是為保證“結果真實”而采取的必要手段，若“程序真實”無法保證“結果真實”，那么這種“真實”將毫無意義；相反，若能保證“結果真實”，至于采取什么樣的程序則是無關緊要的。當然，在“結果真實”難以保證的情況下，確保“程序真實”是不可缺少的手段。

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會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者、使用者決策有用應具備的基本特征。以下就是由小編為您提供的現行事業單位會計基礎影響。

根據基本準則規定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。其中可靠性、相關性、可理解性、可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征，實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。隨著我國事業單位內部環境的變化，特別是我國加入WTO后，事業單位不僅承受著國內市場的壓力，更面臨著國際同行的競爭。目前我國事業單位會計基礎多數采用收付實現制，它已經不能夠適應當前事業單位經濟事項快速發展的需求，為了如實反映事業單位績效，保證事業單位會計信息質量，事業單位現用的會計基礎必須做出相應的調整與變革，以滿足各方對事業單位會計信息的要求。

那么現行事業單位會計基礎存在哪些局限呢?筆者以為(1)在收入實現制下，無法客觀、全面地反映事業單位的資產和負債情況。事業單位所采用的收付實現制提供的信息，主要強調某一年度內的事業單位收支產生的現金流量，收付實現制是以現金支付日作為費用核銷，不能綜合反映實際資產和負債的情況，往往混淆經常性支出和資本性支出，不僅直接導致事業單位國有資產規模和數量信息失真，還導致對這些資產的監督和控制的失真。(2)收付實現制下所提供的會計信息缺乏可比性，嚴重地阻礙了事業單位市場化體制的進程。隨著國家對產業結構的逐步調整。對事業單位的投入呈逐年遞減趨勢，事業單位的發展已不再是依賴財政撥款，在自主創新的同時，還在尋求走投資主體多元化的道路，這就對事業單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。(3)在收付實現制下很難客觀反映事業單位的收益和預算執行情況。由于收付實現制以款項實際收付作為確認收入和費用的基礎，因此只能向會計信息使用者提供一定會計期間內資金來源、使用及報告貨幣資金余額等信息，其實質是收入總量和支出總量的配比，并不能揭示這種配比所產生的效益以及真實的預算執行情況。

以上表現不僅導致事業單位會計信息嚴重失真，掩蓋了事業單位潛伏的財務危機，還將誤導事業單位內部決策者和外部信息使用者，具體表現在：(1)對資產的會計處理。當前事業單位資產只核算其賬面價值，對已經發生的資產減值和形成的不良資產不與反映，造成資產不實。比如：事業單位的應收帳及預付款項是按照實際發生數額記賬，一般不計提壞帳準備;以購買債權的形式對外投資時，在債券持有期間，不予計利息收入;實際收取時，作為其他收入;固定資產不計提折舊;不實行內部成本核算的單位，無形資產的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對負債的會計處理。收付實現制下處理負債清償時，只有當現金清償時才確認支出，掩蓋了應提前披露未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，這些問題不能夠直接在事業單位預算和財務報表中反映出來，給事業單位經濟發展埋下巨大禍根。比如：事業單位借入款項，_般不予計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業支出或經營支出。(3)對收入和支出的會計處理。現行《事業單位會計準則》把事業單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業單位當期收入，這種會計處理不符合相關性原則。一方面，事業單位捐贈收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規定計入到收入中去，不僅影響當期的經費自給率指標，還會導致經費自給率虛增。對事業收入的核算，一般在實際收到款項時予以確認。事業支出也由于受資產核算方法的約束，規模過大，導致事業支出不實，嚴重影響事業單位收支結余和結余分配。

編輯老師為大家整理了現行事業單位會計基礎影響，希望對大家有所幫助。

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關鍵詞：新會計準則；會計信息質量；影響

會計信息質量要求，是指會計信息所要達到的質量標準，它是聯系財務會計目標和財務報告的橋梁，在整個的財務會計概念框架中起著中樞的作用。因此對會計信息質量要求的研究有助于我國的會計準則向國際化高水平邁進。新準則的頒布，對提高會計信息質量和實現會計目標起著積極的作用，但同時也面臨著一些問題，我們的企業也要采取相應的措施來應對這些問題。

一、我國目前會計信息所存在的主要問題

（一）我國會計信息披露存在嚴重的傾向性和不對稱性

首先，傾向性信息披露是管理層通過調整信息披露的時間和內容， 以獲得非正常收益的披露行為。由于企業選擇了特定的會計方法反映會計信息，造成會計報表的信息披露偏向于某一特定信息使用者，有些上市公司為配合大股東的資本運作，根據大股東的意圖對上市公司的經營業績進行傾向性披露，不愿意公開其內部重要的會計信息，這就為大股東的資本運作創造有利的交易環境。其次，我國不同的會計信息使用者之間存在著會計信息不對稱問題，管理者是公司的經營者，他們掌握了公司更多的內部信息，但是為了維護公司的形象，進而維護自身的利益，他們具有極大的傾向隱藏某些重要信息，在未達到預定目標的情況下憑借調整報告蒙混過關，只用對業績有利的數據，不利的數字就加以改造，最終導致數據失真。這就造成了嚴重的信息不對稱行為，這些現象的存在很大程度影響了會計信息的質量，也危害了會計信息使用者的利益，導致市場失靈及資源配置效率下降。

（二）會計信息披露不夠及時，會計信息比較單一

雖然證監會陸續出臺了一些規定對于定期報告以及臨時性報告提出及時性的要求，但是企業在對外披露會計信息時，并沒有按照證監會的規定嚴格執行。很多企業推遲對公司不利的信息，刻意包裝歷史業績，過高預測盈利，蓄意誤導投資者，讓投資者誤以為公司持續發展，這樣公司通過延遲信息的，不斷拔高公司的業績，最終獲得了上市資格，然而最終公司的目的就是為了獲得圈錢的通道，而公司本身并沒有過多的投資價值，這也是近年來許多上市公司陷入財務困境的原因，因為他們對外披露的信息嚴重不及時，不準確。而且會計信息方面比較單一，企業更多的反映財務數據，而財務數據只是著重于對企業過去財務狀況和經營成果的反映，而在揭示企業未來的發展趨勢方面，某些非財務信息往往比財務數據更具有參考價值。因此會計信息中只對財務方面進行反映是不夠的，忽略對非財務信息的披露，將會使信息使用者不能根據會計信息對企業做出全面的評價，從而影響會計信息的質量。

二、新準則對會計信息質量的影響

隨著經濟全球化的發展，信息使用者對會計信息的要求越來越高，一套高質量會計準則的基本前提是從范圍上能涵蓋實務中的交易或事項，但是新會計準則的對于企業來說既有積極的一面，也有消極的一面：

（一）新準則對會計信息質量的積極影響表現在：

1. 通過進一步統一與完善會計標準，提高了會計信息質量

為了適應會計環境日新月異的變化，新會計準則針對出現新的情況和新問題，對其進行了規范。如規定了企業無形資產、金融衍生工具的計量以及一些重要表外信息的會計處理方法；同時為了盡可能涵蓋現實會計實務中所有交易行為或可能發生的會計事項，使會計準則與會計實務保持同步，新準則中增加了新的會計科目，從而增強會計信息的可比性。由此可見，新會計準則體系的頒布，通過完善及統一我國的會計標準，增加了會計信息的真實性與有用性。

2. 通過對一些不確定因素進行嚴格的政策界限規定，提高了會計信息質量

新準則要求企業會計處理必須以真實的交易或事項為依據，不得虛構交易或事項，不得偽造、變造或者提供虛假信息。這也就意味著，新準則對企業財務報告所反映的會計信息的真實、完整、可靠和相關的要求進一步加強。特別是針對不確定性較大的會計事項，新準則進行了更嚴格的政策界限規定，使得其會計處理更為規范，如其中規定，公允價值的應用必須滿足嚴格的前提條件；企業應及時計提資產減值準備，確認減值損失，如實反映資產價值，但又不允許多提減值準備，對企業建立秘密準備的行為明令禁止，也不允許將前期已確認的長期資產減值準備予以轉回，更禁止企業利用新舊會計準則銜接之際，隨意轉回前期減值損失，調節利潤。

3. 新準則體系提高了信息披露透明度以保護投資者的利益

新準則對會計信息披露的時間、空間、范圍、內容等做了全面的規定，從而將很大程度提高企業會計信息透明度，有效維護投資者的知情權，促進資本市場健康發展，貫徹執行新會計準則體系，建立健全企業會計信息披露和分析，對提高會計信息披露的規范性與透明度將起很大作用。

（二）新準則對會計信息質量要求的消極影響

1.新準則在內容上不夠完善

新準則規定會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值等，強調企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關。也就要求會計信息要具有相關性，比較全面的在我國的會計準則體系中導入公允價值的計量屬性。新準則引入了公允價值，在金融工具、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值。但是新準則在其他方面相應的規避了公允價值的應用，而且在現有的資本市場和證券市場環境下還存在人為的操縱股票價格的行為，公允價值極有可能成為調節利潤的工具，如債務重組利用以及非貨幣性資產交換中公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益的修訂，都有可能導致企業利潤的增加，為企業管理者進行盈余管理提供了空間，影響會計信息的質量。這在內容方面是很不完善的。

2.企業現有的條件使得新準則實施難度加大

從目前的新準則來看，新準則更注重公允價值的運用，這對于企業現有的條件來說，實施起來是有著很大的難度的，目前企業的會計人員素質較低，而公允價值要求企業不僅要具有完備的會計信息系統，還需要有熟練的會計人員進行操作，公允價值與風險管理師是密切相關的，這需要會計人員做出更多的職業判斷，這對于企業來說是一個巨大的挑戰，這不得不使我們對按照新準則提供的會計信息的質量產生疑慮。

三、根據新會計準則積極提高會計信息質量的對策

（一）準確把握會計信息質量要求，嚴格落實會計基礎工作

會計基礎工作是會計工作和經濟管理工作的重要基礎，對保障和提高會計信息質量具有重要作用。因此在企業管理中，應對會計基礎工作實行規范化管理。要做到會計核算以實際發生的交易或事項為依據，保證會計信息真實完整，要按照國家統一規定進行核算，保持各期持續可比，口徑一致，不隨意變更會計政策，保障原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等每一個環節都符合會計規范的要求；通過制定嚴格執行內部審計制度，確保會計報表和日常核算中數字的真實性和可靠性。其次，要及時披露會計信息，及時按照會計準則以及按照會計制度披露會計信息，按時編制財務報告，及時向會計報表使用者傳遞信息，保證會計信息的完整、及時。

（二）建立市場風險導向下的內控體系，提高會計人員的素質

新會計準則強調會計信息質量，指出會計信息質量的高低是評價會計工作成敗的標準，而且新準則強調市場風險，這就要求會計人員根據會計信息質量的原則全面實施預算管理，這不僅依賴于會計人員的良好的職業道德，更有賴于企業良好的內部控制制度。首先，要以掌握新準則和提高會計人員職業判斷能力為目標。要加強會計人員職業道德建設，因為會計人員職業道德的好壞直接關系單位生產經營活動的順利開展。其次，要完善企業的內部控制制度。現代企業制度中健全的內部控制制度既是形成真實、合法會計資料的基礎又是企業各項資產安全、完整的保障。因此，企業要順利實施新會計準則，理順單位負責人、財務機構與人員管理及會計、財務、審計五者關系。不僅不相容職務相分離，而且要完善企業的會計信息披露制度，對外披露的會計信息不僅要對企業的綜合業績狀況進行全面評價，也可做期間、以及行業間的比較，使得會計信息真實、準確，使得會計報表使用者能夠全面理解企業對外披露的信息。

（三）進一步擴大信息披露考評的社會影響

在外國體制中，社會上比較關注對企業進行績效考核，將企業分為各個等級，這對于企業有著良好的社會監督效應。我國自深圳證券交易所2001年推行考評制度以來，考評結果一經，那些信息披露質量不佳的公司受到各方的責問。而信息披露考評真正發揮作用的所在，是上市公司信息披露會影響到其股權融資和債權融資成本。企業要獲得長足發展，就必須有足夠的資金來壯大自身的實力，如果擴大信息披露考評的社會影響，那么投資者以及債權人就會更加關注企業這方面的信息，企業如果沒有良好的信用，投資者就不愿意對其投資，銀行等機構不愿對其進行貸款，因此，從更高的方面來說，信息披露的考評制度和考評工作就具有廣泛而現實的社會影響。

四、結論

新準則充分借鑒國際財務報告準則， 除了極少數事項， 基本上實現了與國際財務報告準則的趨同。新會計準則的施行將對上市公司的會計信息質量產生較大影響。在很多方面將有效抑制會計舞弊行為，提高我國資本市場中企業會計信息的質量和透明度，但在另一些方面還是會給會計舞弊留下一定的空間，需要我們在規范制度的同時，加強準則的執行力度，提高投資者識別會計信息的能力，最終促進我國會計準則和資本市場的良性互動。

參考文獻：

[1]王麗娜.會計信息質量現狀及對策分析[J].考試周刊，2008，(02).

[2]馬鑫.淺談新會計準則下的會計信息質量要求[J].《財會探析》，2008，(02).

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[關鍵詞]公司治理結構　會計信息披露　相關性

一、公司治理結構和會計信息質量的含義及相互關系

1.公司治理結構的含義

美國斯坦福大學的錢穎一教授在他的論文“中國的公司治理結構改革和融資改革”中曾提出：“ 公司治理結構是一套制度安排，用來支配若干在企業中有重大利害關系的團體，包括投資者、經理、工人之間的關系，并從這種制度安排中實現各自的經濟利益。公司治理結構應包括：如何配置和施行控制權；如何監督和評價董事會、經理人員和職工；如何設計和實施激勵機制。”。

公司治理包括外部公司治理和內部公司治理。所謂外部公司治理是通過競爭的外部市場和管理體制對企業管理行為實施約束的控制制度。充分競爭的外部市場包括資本市場、經理市場、產品市場和公司控制權市場以及外部審計等。所謂內部公司治理是由股東大會、董事會、監事會和經理等組成的用來約束和管理經營者行為的控制制度。

2.會計信息質量的含義

會計信息是一種經濟信息，它通過一系列專門的方法，主要用貨幣來表示，表明企業在一定的時點或一定期間內資本運動的狀況和經營成果，并對會計核算和經營管理活動產生影響的會計數據。

會計信息質量對使用會計信息的有關各方能否做出正確的投資決策起著決定性作用。可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。

3.公司治理結構和會計信息質量的相互關系

（1)會計信息披露是公司治理機制有效運行的基礎

公司治理在財務上的表現如股東構成、注冊資本構成等。這些指標既是會計方面的內容, 又反映公司治理結構的狀況。有效的會計信息披露是公司治理中的重要手段, 上市公司特別明顯, 證監會對會計信息的披露有明確的規定和解釋。充分有效的會計信息披露機制有助于資本市場對公司的監控, 更有助建立良好的公司治理結構, 有效地保護作為”委托人” 的中小投資者的利益, 從而增強投資人的信心。上市公司會計信息披露與公司治理結構關系密切、雙向互動。

（2)公司治理結構為會計信息的運作提供外部環境

公司治理是影響公司管理行為的各方當事人與公司之間基于合約關系而形成的一種制度安排。會計作為一個信息系統，在這套制度安排中充當信息提供者的重要角色，是控制所有者和監督經營者的一個重要工具。會計信息系統處于公司治理這一制度環境下，必然會受其影響，進而影響會計信息質量。

二、 公司治理結構和會計信息質量存在的問題及原因分析

1.我國公司治理結構的缺陷及原因分析

（1）股權結構不合理

我國很多上市公司是從國有企業改制而成的，因而不可避免地存在著國家股或國有法人股“一股獨大”的股權結構，從而產生了嚴重的內部人控制問題。在這種股權結構下，大股東或個別控股實際上控制了股東大會、董事會，進而控制了整個公司的經營管理，股東大會的職權難以真正發揮出來。董事會形同虛設，不能真正履行其功能。此時，企業內可能既無制衡的動因，也無制衡的機制安排，會計信息的編制和披露難以體現所有者利益要求。

（2）監事會缺乏獨立性

作為監督機構的監事會，其成員往往是企業內部人員，與被監督者往往是上下級關系，地位較差，對董事會和經理的監督作用有限，沒有決策和控制權，結果往往流于形式，實際上只是一個受到董事會控制的議事機構。

（3）外部公司治理不健全

首先，我國的資本市場缺乏流動性，經理不必承受來自資本市場的壓力，缺乏通過市場來約束和評價經理層的一系列機制。其次，作為市場經濟的看門人和會計信息質量負有保障的注冊會計師，缺乏根本的獨立性。另外，我國現行的與會計信息披露有關的法規，是一種以行政責任為主，以刑事責任和民事責任為輔的體系，即在出現問題時，有關部門對公司的行政處罰——罰款，實際上就是對所有投資者的罰款，普通投資者不僅要承擔股價下跌的損失，還要承擔罰款的額外支出。

2.我國會計信息披露的缺陷及原因分析

（1）會計信息披露不真實

有些上市公司為了股票上市需要，高估資產，虛假包裝。比如某上市公司將無關資產作價并入公司，連同其他相關資產虛增資本數千萬元，連續三年不盈利甚至虧損、將虧損通過作假賬變為盈利，從而成為績優企業。

（2）會計信息披露不充分

多數上市公司只按行業披露本年的主營業務收入、主營業務利潤、主營業務收入的比例及主營業務利潤增減變動情況，而沒有按規定披露上年對比數。這些內容涉及的會計信息面極其有限，投資決策者難以據此了解完整信息。

（3）會計信息披露不及時

會計信息披露不及時，使信息的使用價值降低。在證券市場上，上市公司會計信息披露是否及時，直接關系到眾多投資者的切身利益。目前，我國絕大多數上市公司已經基本能夠做到在規定時間內披露業績報告，但對重大事件的披露往往不及時。

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【關鍵詞】可靠性 改進的途徑 信息披露 可比性 決策有用

一、從會計和SFAC 兩方面對會計信息決策可靠性的探索

毋庸置疑，可靠性是會計信息決策有用性中的一個最重要的特征。真實的反映性和信息的可驗證性的確是相當重要的兩個質量要求。中立性的要求雖然低于前面兩個，但是也不能忽視。會計信息可靠性要解決的問題是“如何報”這一大問題，“未來現金流量及其風險”的計量方式和屬性，從而使會計信息真實地反映出應該反映的也是最真實的經濟事項或者交易。對計量過程要求的控制也體現在了中立性上。

二、價值面以及及時性角度對相關性的探索。

在8大會計信息質量要求中，相關性同樣也是一大基本特征。在現行的會計質量要求中，還應該對相關性做出以下三個方面的考慮：第一，預測價值。這是指企業提供的會計信息能夠增強決策者對未來的預測能力;第二， 反饋價值。這是指通過反饋后得到的歷史信息和投資者、貸款人等等利益相關者的期望值的比較， 以此來證實期望值;第三， 及時性。這一點要求會計信息提供者和披露信息的人要做到及時， 若在決策做出之前不能為決策者所掌控的話，將毫無價值。

三、目前上市公司在信息披露問題上所存在的問題

我們都知道上市公司信息披露的重要性不言而喻，信息披露連接著連接著利息相關者和企業的管理層，投資者需要大量的信息進行投資，如果信息完善且真實，則會吸引更多的人前來投資，這樣有助于企業的長足發展，從自身的角度來講，高質量的信息披露，也可以幫助企業自身做出正確的決策，維護自己的利益，從社會的角度來講，政府如果對每個上市公司的真實情況都得到了了解，那么政府自身做出的抉擇將會引導會計信息披露制度向好的方向發展。

（一）信息披露不符合國家標準

雖然國家對于上市公司信息披露的要求很高，在很多方面都做出了限制，但是上市公司雖然做出了回應，但是無論從形式還是內容上講都過于隨意化，任意妄為，不遵從國家的法律。

（二）信息披露內容不真實、惡意篡改

上市公司信息披露中存在的最大問題還是信息的虛假現象太過嚴重，因為按照事實披露信息對降低上市公司的利潤，所以往往會造成上市造假的行為。

（三）信息披露不主動

國家對上市公司信息披露的時間有著嚴格的要求，但是很多上市公司卻不認真對待，把之看做是一項自身的負擔，要不減少披露，要不不披露，這一點嚴重的違反了及時性的要求。

四、四個方向對信息決策的改進途徑的探索。

我國的上市公司普遍存在這盈余操縱現象并且愈發嚴重，他們為了達到某種目的從而對財務報表修改造假，這種極其不負責任的行為毫無疑問地降低了財務報表信息的可靠性，違背了會計信息質量要求。貸款人、政府機構、審計人員等等既不能信任數據，也不能利用數據，更不能做出相關的決策。因此，對會計信息決策的改進就顯得迫在眉睫。可以從以下三個方面入手：

（一）企業治理層和管理層結構的完善

管理層和治理層屬于責任方，對于會計信息可信度的程度多高起著重要的作用。在中國，很多的公司尤其是以上市公司為主，暗箱操作的情況不勝枚舉。股東們為了切實的利益，很多時候總是絞盡腦汁對即將披露的會計進行暗香操作，這樣一來，雖然達到了自身的目的，但是也使會計信息在可靠性以及相關性上都或多或少的受到了影響，這兩者作為重要的質量特征，一旦信息遭到篡改，那么信息的使用人員將無法信任信息，更無法利用信息。

（二）完善多層次的金融市場監督管理體系

盡管中國的金融市場體系相對來講不是很完善，但是也基本形成了貨幣市場、資本市場、外匯市場共存的局面。金融市場作為價值、財產、權利、以及風險交換的場所，其責任重大但是相對應地也應該受到監管，形成良好的市場環境才能有助于信息質量的提高。從國家的角度來講，若是從法律層次上能對這些中介機構作出約束，無疑是有效的。從市場的方向來說，應該建立外部市場約束的機制，從需求和監督兩方面保障準則的實施。

（三）完善法律體系，增強自身法律意識

近些年來，企業會計準則不斷的出臺，不僅為企業編制財務報告的要求奠定了基礎，也為審計人員審查財務報表提供了標準，但是僅僅依靠準則，還不能夠保證其有效的執行，最重要的是，國家一定要出臺一些法律，從法的層面來約束。雖然說法律的法定性很強，但是如果只有國家單方面的行動，效果或許還不是很明顯，除此之外，還必須增強信息使用者的法律意識。

（四）建立賠償制度，加大懲罰力度

現今社會上，決策有用性的效果降低，很大一部分原因是造假造成的，因為目前國家打擊雖然有力度，但是很多上市公司依舊選擇鋌而走險，為什么？因為造假的成本還是不夠高，一旦成本上去了，上市公司得不到應有的利潤，自然信息的真實性就會上一個層次，那樣會計信息決策的有用性很有可能提升。

參考文獻：

[1]馬云.我國上市公司會計信息質量測度研究，華中科技大學，2012.

[2]唐建華.中國轉型經濟條件下會計信息質量問題研究，蘇州大學商學院，2007，17.

篇9

關鍵詞：財務會計概念公告　基本準則　異同

一、引言

財務會計概念框架(conceptual framework of financial accounting，CF)是由財務會計目標和一系列相互關聯的有內在邏輯關系的基本概念組成的協調一致的理論體系。中國的會計基本準則是否等同于美國的財務會計概念框架，’學者們有不同的觀點。財經部會計司(2007)認為，“國際會計準則理事會、美國等國家或者地區在其會計準則制定中，通常都制定有‘財務會計概念框架’，它既是制定國際財務報告準則和有關國家或地區會計準則的概念基礎，也是會計準則制定應當遵循的基本法則。我國基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》和美國財務會計準則委員會的《財務會計概念公告》(Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC)，在企業會計準則體系建設中扮演著同樣的角色”。本文試對中國《企業會計準則――基本準則》(2006)和美國FASB《財務會計概念公告》(下文合稱“中美CF”)進行比較研究。

二、中美財務會計概念框架的比較研究

(一)制定方式的比較“中美CF”制定目的相同。都是為了給會計準則建設提供理論指南，為財務會計準則體系的形成和完善提供概念依據，并把財務會計理論與實務緊密結合在一起，對會計實務的理論性發展起指導作用。“中美CF”內容體系不同。為了克服不同機構不同時期制定的財務會計準則相互矛盾、首尾不能相顧的現象，美國財務會計準則委員會(FASB)從1978年至2000年共發表了七份“財務會計概念公告”(SFAC)：SFAC NO.1“財務報告的目標”，SFAC NO.2“會計信息的質量特征”，SFAC NO.3“企業財務報表的要素”，SFACNO.4“非營利事業組織財務報告的目標”，SFACNO.5“企業財務報表中的確認和計量”，SFACNO.6“財務報表的要素”，SFAC NO.7“在會計計量中使用現金流量信息和現值”。其中SFAC NO.6取代了SFAC NO.3，實際有六份。中國只有一份《企業會計準則―基本準則》(2006)，而且篇幅不到美國SFACs的六分之一。美國SFACs對各條款進行細致分析和研究，中國基本準則只羅列各條款，沒有展開理論闡述。美國SFACs是財務會計基礎理論研究，中國基本準則是理論應用，兩者的理論層次存在差異。“中美CF”作用的范圍不同。美國1939年開始公布財務會計準則，多年后才開始制定SFACs。SFACs只能對此后會計準則的制定、修正起指導作用，不可能對溯及過去。中國先制定基本準則，后制定具體準則。中國基本準則是所有具體準則的準則，用來指導所有的具體準則的制定，也是會計實務中出現的、具體準則尚未做出規范的新問題會計處理依據，對本國具體準則作用的范圍明顯比美國SFACs大。“中美CF”法律效力不同。1980年，美國FASB明確主張概念框架不涉及具體的會計準則，也就是說SFACs不屬于一般“公認會計原則”(GAAP)，不具有約束力。“對于國際財務報告準則、其他國家會計準則通常不作為準則組成部分的概念框架(基本準則)，我國將其納入企業會計準則體系，作為該體系的重要組成部分。如果不這樣處理，在中國的法制環境下，不僅實現不了其制定初衷，也難以得到社會公眾、政府監督部門的認可”。中國企業會計準則體系中，基本準則處在第一層次，屬于部門規章，具有強制力。

(二)財務會計報告目標的比較財務會計報告的目標主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種觀點。“中美CF”財務會計報告目標都兼用決策有用和受托責任兩種觀點，但側重點不同。美國SFACs把決策有用放在首位。SFAC NO.1“財務報告的目標”將編制財務會計報告的目標劃分為一般目標和具體目標'并且按照從一般到具體的順序對各種目標進行了詳細的闡述，認為編制財務會計報告的一般目標是提供對企業制定經濟決策有用的信息。并將它分解為三個具體目標：一是提供對投資和信貸決策有用的信息；二是提供對評價現金流量前景有用的信息；三是提供關于企業資源及其權利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標中指出：編制財務會計報告，應提供信息，表明企業的管理當局是怎樣利用其受托使用的企業資源，向業主(股東)盡其經管責任的。SFACNO.1把受托責任放在較低的位置。SFAC NO.4“非營利事業組織財務報告的目標”更加明確將決策有用性作為財務報告的主要目標。表明FASB將財務報告目標從傳統的“經管責任”轉向“決策有用性”，從而為財務報告的發展拓展了更為廣闊的空間。中國基本準則更強調受托責任。規定財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。可見，中國財務會計報告要同時滿足受托責任和決策有用兩項目標，并且受托責任排在決策有用的前面。因為中國近年來經濟體制改革不斷深入，產權日益多元化，現代企業制度逐步建立，企業所有權和經營權相分離。企業管理層是受委托人之托經營管理企業及其各項資產，負有受托責任。管理階層通過財務報告向投資人(所有者)報告資源運用和經營的受托責任，是委托關系中人應盡的義務。

(三)會計信息質量要求的比較會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束，具體指導會計的確認、計量和信息的傳遞。“中美CF”會計信息質量的基本主張相同，都主張相關性與可靠性并重，真實與公允兼具。SFACNO.2“會計信息的質量特征”指出，由于財務報告信息在不同程度上都與決策有關，對決策的有用性應作為最重要的質量特征。而信息的有用性取決于其相關性和可靠性。相關性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進行預測的能力，或對早期預期的情況提供反饋。相關的會計信息必須同時具備及時性、預測價值和反饋價值。可靠性則是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，即所表述的應是意欲表現的，尤其要做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，避免傾向于預定結果或特定利益集團的利益。可靠的會計信息要具備如實反映、不偏不倚性和可驗證性。中國基本準則規定，會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征。“中美CF”會計信息質量要求的層次結構不同。SFAC NO.2建立了一個由不同層次的質量特征構成的體系來判斷會計信息的有用性。首

先，提出總體質量的要求――決策有用性。接著，提出一些次要質量，如可比性(包括一致性)等。然后，提出對質量特征的兩個約束條件效益大于成本與可理解性。最后，提出確認的起點要求即重要性(只有符合重要性的項目才需考慮其質量特征)。SFACNO.2以階梯形式層次分明地將會計信息質量特征展現于使用者面前。這種表述方式在其他概念公告中十分罕見。中國基本準則提出了8項會計信息質量要求，但沒有明確表述會計信息質量要求與會計目標之間的邏輯關系，沒有將會計信息質量要求劃分層次形成體系，彼此之間更多地表現為平行并列的關系，也沒有對會計信息質量要求彼此之間可能產生的矛盾做出必要的說明。“中美CF”會計信息質量要求的部分內容不同。美國SFACs的會計信息的質量要求有反饋價值、預測價值、不偏不倚性、可驗證性、中立性等特征。中國基本準則沒有明確提到這些特征，也沒有涉及成本和效益的約束條件。

(四)會計要素的比較會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。美國SFACs的“企業財務報表要素”和中國的“會計要素”二個概念的內涵是同一關系，不是包含關系，具有可比性。“中美CF”會計要素蘊涵的理念相同，都是未來經濟利益觀。SFAC No.6“財務報表的要素”對財務報表要素的分類和定義體現了未來經濟利益觀：一把業益劃分成權益、業主投資和業主派得三個要素，這種分類能夠把本期業益變化的原因清晰地分類反映出來，揭示投資者本期培養資本和利潤分配金額以及由生產經營引起的業益變動額。二把全面收益單獨列為一個要素，從而可以把資產因價格變化而產生的持有損益作為全面收益的一個組成部分，并可以反映前期調整對本期凈收益產生的影響。三對資產的定義有重要突破，把資產定義為“某一特定主體由于過去的交易或事項所獲得或控制的可預期的未來經濟效益”。創造性地用未來的經濟利益作為資產的本質來定義資產。對于負債和所有者權益也視為一系列未來經濟利益的支付義務和屬于所有者的剩余。中國基本準則對資產、負債、所有者權益、收人、費用和利潤六個會計要素的定義也體現了未來經濟利益觀。如第20條規定，“資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或者控制的預期會給企業帶來經濟利益的資源”，借鑒了SFAC No.6關于資產的定義。“中美CF”會計要素的形式大同小異。SFAC No.3“企業財務報表的要素”第一次提出財務報表的十大要素：資產、負債、權益、業主投資、業主派得、全面收益、收入、費用、利得、損失，并分別對它們進行定義，刻畫其特征。SFAC　No.6繼續認可。中國基本準則只有資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素。“中美CF”資產、負債、收入、費用四個要素相同。涉及權益的要素，美國SFACs有權益、業主投資、業主利得三個。中國基本準則只有所有者權益一個，其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。美國利得、損失是二個獨立要素，中國分別包括在收入、費用中。這些差異主要因為“中美CF”財務會計報告目標的側重點不同。美國多一個全面收益要素，中國多一個利潤要素。這與中國會計的傳統慣例有關。“中美CF”會計要素都沒有涉及會計記錄的處理方法。美國SFACs只論述財務報表的要素及其確認和計量，對日常記錄使用的賬戶體系的要素撇開不談，不涉及會計記錄。會計科目由企業自行設計并進行賬務處理。我國以前的會計制度主要是以會計科目和會計報表形式加以規定，將會計確認、計量、記錄和報告融為一體。2006年頒布的基本準則規定，企業應當采用借貸記賬法記賬。準則體系的正文由會計確認、計量和報告構成，把156個會計科目和主要賬務處理作為準則應用指南的附錄。

(五)會計確認的比較確認是指把一個事項作為資產、負債、收入和費用等正式加以記錄并列人財務報表的過程。確認包括以文字和數字來表述一個項目，并將其數額列入財務報表的合計數之內。會計確認解決的是定性問題。“中美CF”會計確認的基礎相同，都是權責發生制。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發生制也是會計計量、報告的基礎。“中美CF”會計確認的方法不同。美國SFACs主要根據總的標準“確認”。SFAC NO.5“企業財務報表中的確認和計量”首次對會計確認的概念進行了界定，首次提出交易或事項所產生的項目應否按報表要素確認的四項基本標準，即可定義性、可計量性、相關性、可靠性。并進行了界定：可定義性是指應予確認的項目必須符合某個財務報表要素的定義；可計量性是指應予確認的項目具有相關并充分可靠的可計量屬性；相關性是指項目的有關信息應能夠在使用者的決策中導致差別；可靠性是指信息應如實反映、可驗證和不偏不倚。一項經濟事項必須同時符合上述四條基本確認標準才能予以確認。要在財務報表中確認一個項目，應當證明這項確認的預期效益會大于提供和使用該信息的費用。而且，如果一個項目是不重要的，則可以不在財務報表中確認。中國基本準則是分會計要素進行具體“確認”。中國基本準則共11章50條，對6個會計要素分別安排一章，每章分某一會計要素的定義、確認條件、列報三個部分。如第二十一條規定，將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。表達形式上，美國SFACs把確認和計量結合在一起討論，而中國基本準則把要素定義與確認相結合。中國的這一創新更便于理解要素定義與確認的有機聯系。

(六)會計計量的比較會。會計計量是將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程，計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。“中美CF”會計計量的基礎相同，都以貨幣為基礎進行計量。會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。“中美cF”有四種計量屬性相同。即歷史成本、重置成本(現行成本)、可變現凈值和現值。SFAC NO.5“企業財務報表中的確認和計量”提出了可以在財務報表中使用的五個計量模式(分子為計量屬性，分母為計量單位或尺度)：歷史成本(歷史收入)／名義貨幣單位(即名義美元，下同)、現行成本，名義貨幣單位、現行市場價格，名義貨幣單位、可實現的凈值／名義貨幣單位和未來現金流量現值(或貼現值)／名義貨幣單位。中國基本準則規定，可以采用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性。“中美CF”前四種計量屬性是相同的。“中美cF”“公允價值”的使用不同。SFAC NO.7“在會計計量中使用現金流量信息和現值”的會計計量部分，主要討論了現值與公允價值、現值計量的組成部分。指出應用未來現金流量信息和現值技術，主要為了捕捉“公允價值”。但未來現金流量的現值是隨著未來現金流量的估計和所采用的不同折現率而變化所以它不是一項計量屬性，而是在初始計量采用了歷史成本或現行成本之后的一種攤銷方法。SFAC NO.7在列舉的五種計量屬性中，沒有用公允價值

取代未來現金流量的貼現值。中國基本準則適度、謹慎、有條件地引入公允價值，把它作為一個新的計量屬性。“中美CF”計量屬性的應用原則不同。美國SFACs不傾向于采用哪一屬性，主張根據計量對象的特點和相關性與可靠性選用五種計量屬性中的任何一種。中國基本準則規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

(七)財務會計報告的比較

“中美CF”財務會計報告的形式相同，都采用財務報告形式，體現充分披露原則。SFAC NO.1指出，企業最后提供的信息是通過財務報告而不是財務報表來傳遞給使用者的。財務報告包含財務報表，還存在其他的財務報告，如附注、各種附表、董事長報告、管理當局對企業經營前景的討論與分析、新聞媒體有關企業的報道等。把財務報表發展為財務報告，即財務報告=財務報表+其他財務報告(其中包含附注)，增加了財務會計信息的含量，并使增加的信息不限于定性同定量相結合，可以只是定性的，或只是定量的，或兩者兼有。它還可以包含與會計有直接或間接聯系的非財務信息。SFAC NO.5提出了一整套的報表，包括：財務狀況表(即資產負債表)、凈收益表、全面收益表、現金流量表、投資和派給業主款表。認為表內是確認形成的信息，而報表附注則屬于披露，附注的內容不受GAAP的限制。中國基本準則規定，財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表。附注是對會計報表中列示的項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示的項目的說明等。此外財務會計報告還包括其他相關信息。限于文體特點，“中美CF”對附注中應披露的會計信息時間、空間、范圍、內容等沒有作具體規定，而是體現在具體的會計準則之中。“中美CF”財務會計報告蘊涵的理念相同，都采用資產負債觀。“中美CF”都確立資產負債表在財務報告中的核心地位，把基于全面收益編報的資產負債表列為財務報表體系的第一張表，而把基于會計收益編報的利潤表表列為財務報表體系的第二張表。這可以促使企業避免短期行為，著眼于企業長期戰略，改善資產負債管理，優化資產和資本結構，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平。

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關鍵詞：會計信息；質量特征；影響因素

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果及現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理，滿足國家宏觀調控，優化社會資源配置，服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應該重視對會計信息質量問題的研究。

一、對會計信息質量及其特征分析

（一）對會計信息質量特征的制度認識

比較并分別認識中外會計權威機構對會計信息質量特征的規定，是全面認識會計信息質量特征的一種常規方式，下面我們將在初識會計信息基本質量特征的基礎上對其進行制度上的認識及分析。

1.會計信息的質量特征

所謂會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。會計信息質量特征是為會計目標服務的，是會計系統為達到會計目標而對會計信息進行的約束，它是確立會計目標與實現會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此，投資者需要依據會計信息做出持有還是出售的決策，債權人需要依據會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征。由于所有權與經營權的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質量特征。在感性認識到會計信息重要質量特征的前提下我們比較一下國內外對其所進行的制度性規定。

2.我國會計準則對會計信息質量的要求

我國于1993年開始執行的《企業會計準則》以一般原則的形式規定了以下質量特征：客觀（可靠）性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執行的《企業會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業會計準則———基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求，明確了以下會計信息質量要求：真實（可靠）性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權責發生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質量要求，這一要求基本上也體現出會計信息質量特征的主要內容，并且也將真實（可靠）性和相關性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國外會計組織對會計信息質量特征的規定

從規章制度上認識會計信息質量特征是相對規范和確切的，美國財務會計準則委員會（FASB）在總結了各會計職業團體關于會計信息質量特征研究的基礎上，開拓性地將會計信息質量特征與財務報告目標區分開，在其的《財務會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。這些要求包括可理解性、相關性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）的《關于編制和提供財務報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質量特征，并將可理解性、相關性、可靠性和可比性等作為四項主要質量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質量特征。

（二）對會計信息質量基本特征的分析

通過以上對國內外會計信息質量特征的制度規定可以看出，其內容有相同的部分，但也各有側重點，這也與不同的會計環境有關。從會計信息質量特征的重要性上分析，會計信息質量的特征應該包括主要質量特征和次要質量特征兩部分，根據我們前面的分析以及國內外會計權威機構關于會計信息質量特征的規定不難看出，會計信息質量的主要特征要求是相關性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質量，我們將其稱為次要質量。

1.關于相關性會計信息質量特征要求

關于相關性，美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關，具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關性的要求是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關系到會計目標的定位，還關系到會計信息能否達到特定的質量特征，滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果和現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務報告都達到一般相關的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.關于可靠性會計信息質量特征要求

對于可靠性，美國財務會計準則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現象或狀況的質量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質量特征，是相關性的前提。會計信息只有可靠才相關，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。

3.會計信息相關性和可靠性的兩難選擇

相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特征，有用的信息要可靠并且相關，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數，那么相關性和可靠性之間就不一定是互為函數關系。在某種情況下，有的信息相關性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關性較差。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統一于信息有用性的原則之上。可見，相關性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關性還是犧牲可靠性？這要根據具體情況進行取舍，歷史上的不同時期各有側重，在某一時期突出對相關性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。

我國現階段的會計信息在相關性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關性要求并不是很高時，會計信息的可靠性問題更為突出。我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質量的最重要標準，而多年來的會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現行會計財務報告的改進應以提高可靠性為主。

二、影響會計信息質量的幾點固有性因素分析

根據我們以上的分析，會計信息本身普遍的主要質量特征卻是相同的，主要包括相關性和可靠性等。會計信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策。可靠性對于會計信息質量的高低至關重要，但目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀管理，誤導會計信息使用者決策的重要問題。為此，會計界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應該有著清醒的認識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務。以下就幾類特殊會計環境因素和非環境影響因素對會計信息質量的影響分析如下。

（一）社會道德觀念、倫理修養與會計人員的職業道德觀念對會計信息質量的影響

會計的目標之一是對社會經濟單位———會計主體的經濟活動進行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動，同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員。現階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養素質由于受文化水平、傳統思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業道德是必然的。既使會計人員都具備良好的職業道德修養，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業務經辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領導在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行，降低了會計信息的質量。鑒于此，我們不可能僅通過加強會計人員職業道德建設，達到保證會計信息質量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養，凈化整個會計道德環境，搞好精神文明建設，才可能降低會計信息受到此種環境因素影響程度，精神文明建設的長期性也決定了這種環境因素影響的長期性。

（二）會計工作的慣性和會計改新的滯后性對會計信息質量的影響

社會經濟環境并非凝固不變，而是不斷運動著的。隨著經濟的發展，我國企業間的競爭逐漸尖銳化和復雜化，企業間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團化、巨大型化方向發展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預見的因素導致出現無法預料的情況。受經濟環境影響巨大的會計不能很快地適應經濟環境變動而變更，傳統的會計確認標準，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現了新的經濟情況而不適應，一些傳統的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經濟新情況———會計理論研究———會計實踐應用這一規律進行的，會計改革的滯后規律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質量。

（三）會計信息的供需矛盾影響會計信息質量

在市場經濟條件下，會計信息也可以認為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應該適用于商品的供需規律。作為一種商品化的社會資源———會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現行的會計財務報告；供給方為提供會計財務報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數量上劃分出成千上萬個團體和個人。所有需求者都試圖從財務會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。因為供給方的情況如下：（1）會計主體只能對外報送按規定的內容和格式編制的通用會計信息。（2）由于市場競爭的需要，企業都不愿披露諸如產品成本資料、企業未來財務計劃等有關商業秘密的信息。（3）企業在經營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財務困難時往往希望回避披露真實情況，維護企業形象。在這種情況下，會計信息質量從供給者角度難保其真實性和全面性，是質的低下；從需求者角度會計信息還難以達到滿足需求的量，是量的不足，所以會計信息的供需不平衡導致會計信息質量相對性的不足。

（四）貨幣價值變動對會計信息質量的影響

貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構成會計計量的核心，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業財務狀況和經營成果的尺度，在許多經濟業務中，貨幣從質和量兩個方面計量經濟事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實質上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應運而生，這就是：單位貨幣的價值是否穩定。從理論上講，要得到正確的計量結果，用作計量的尺度，其本身應當是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實際上是不穩定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結果，必然導致會計信息是不準確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會計應該采取什么辦法來加以補救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質量的影響就仍具有長期性。

（五）會計信息固有的模糊性影響會計信息質量

會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達上所體現出來的不確定性、不統一性和不準確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設、估計、預測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導致會計信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產生的原因：（1）會計對象是會計主體生產過程中的資金運動，資金運動借助于種種物質形式，會計對于資金運動采用貨幣計量方法，計量往往以物質價值為軸心繞價值上下波動，所以以價格為基礎以貨幣為尺度記錄的物質形式下的資金運動不是價值量的準確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產過程中資金運動是會計主體產生后持續的絕對性連貫，而反映資金運動的會計形式———會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產生會計信息的模糊性。（3）對于某種經濟業務或會計要素項目理論上存在著多種處理方法，實踐上應用著多種核算選擇，從而導致會計信息的模糊性。（4）經濟業務發生與會計核算處理時間上的差異，導致核算滯后于實務，產生會計信息的模糊性。

會計信息的模糊性決定了會計信息不可能存在絕對精確，當然我們應該辨證看待會計信息的模糊性。既然會計信息的絕對性精確不可能存在，那么采用相對正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評價企業的財務狀況和經營成果，就成為一種可能和必然，并且具有現實意義。因為對會計信息的使用者而言，會計信息的價值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會計信息是否具有絕對精確性。由此看來，只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計信息更具有實際意義。

總之，會計信息的質量特征和會計環境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質量的過程中，要科學界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質量保證，但不能絕對化，否則，就會出現形而上學觀點，搞煩瑣哲學，反而不利于提高會計信息質量。

參考文獻：

中華人民共和國財政部。企業會計準則.北京：經濟科學出版社，2006.

葛軍。淺析會計信息質量.經濟師，2006，（4）：232.