論文關鍵詞：績效審計；政府審計；審計準則

論文摘要：績效審計是政府審計發展的必然趨勢，然而目前我國績效審計尚無法律地位，由此展開探討。

在現代國家審計史上，績效審計的采用是具有劃時代意義的催產劑，開展績效審計是政府審計的發展趨勢，是衡量一個國家的國家審計是否具有活力的標志之一。但是目前，我國績效審計尚無法律地位，缺乏法律文件支持，對現有法規執行有不力一面，績效審計沒有統一的方法和技術、評價績效的標準難確定、績效審計人員素質不高等給審計實踐帶來政治風險；績效審計評價和責任界定依據不足，因此，存在難度大和風險大的問題；在績效審計中，事后審計的“馬后炮”問題大量存在，影響了審計質量和審計結論實施的時效性；績效審計存在“缺位”和“越位”等不規范問題。鑒于此，我們應未雨綢繆，多方采取措施，為迎接績效審計的挑戰作好準備。

1轉變政府績效審計的模式，從行政模式轉為立法模式

我國目前的政府審計體制是“行政模式”，其主要特點是政府審計機關對政府負責，審計署隸屬于國務院，在國務院總理領導下，主持管理全國的審計工作，地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作。這種審計的雙重領導管理體制，使被審計的國務院各部門、地方各級政府部門與審計者同屬于一個領導，具有同一隸屬關系和共同利益，嚴重影響了政府審計機關的獨立性，制約了我國政府效益審計的發展。與“行政模式”相對應的是美國的“立法模式”，審計總署受國會領導，獨立于行政部門，只對議會負責并向國會反映審計的情況和提出建議，而且它的預算經費也是獨立的。這在很大程度上保證了審計機構上的獨立性，并為政府績效審計創造了良好的環境。同時，應在《審計法》或相關法律、法規中對國家審計機關開展效益審計的法律地位、審計權限、范圍、目標等內容以法律形式固定下來，只有這樣才能在最大程度上保障國家審計的獨立性和權威性，為績效審計的開展提供有利的法制環境。

2加快績效審計準則體系的建設

論文關鍵詞：績效審計；政府審計；審計準則

論文摘要：績效審計是政府審計發展的必然趨勢，然而目前我國績效審計尚無法律地位，由此展開探討。

在現代國家審計史上，績效審計的采用是具有劃時代意義的催產劑，開展績效審計是政府審計的發展趨勢，是衡量一個國家的國家審計是否具有活力的標志之一。但是目前，我國績效審計尚無法律地位，缺乏法律文件支持，對現有法規執行有不力一面，績效審計沒有統一的方法和技術、評價績效的標準難確定、績效審計人員素質不高等給審計實踐帶來政治風險；績效審計評價和責任界定依據不足，因此，存在難度大和風險大的問題；在績效審計中，事后審計的“馬后炮”問題大量存在，影響了審計質量和審計結論實施的時效性；績效審計存在“缺位”和“越位”等不規范問題。鑒于此，我們應未雨綢繆，多方采取措施，為迎接績效審計的挑戰作好準備。

1轉變政府績效審計的模式，從行政模式轉為立法模式

我國目前的政府審計體制是“行政模式”，其主要特點是政府審計機關對政府負責，審計署隸屬于國務院，在國務院總理領導下，主持管理全國的審計工作，地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作。這種審計的雙重領導管理體制，使被審計的國務院各部門、地方各級政府部門與審計者同屬于一個領導，具有同一隸屬關系和共同利益，嚴重影響了政府審計機關的獨立性，制約了我國政府效益審計的發展。與“行政模式”相對應的是美國的“立法模式”，審計總署受國會領導，獨立于行政部門，只對議會負責并向國會反映審計的情況和提出建議，而且它的預算經費也是獨立的。這在很大程度上保證了審計機構上的獨立性，并為政府績效審計創造了良好的環境。同時，應在《審計法》或相關法律、法規中對國家審計機關開展效益審計的法律地位、審計權限、范圍、目標等內容以法律形式固定下來，只有這樣才能在最大程度上保障國家審計的獨立性和權威性，為績效審計的開展提供有利的法制環境。

2加快績效審計準則體系的建設

論文關鍵詞：會計；信息化；審計；策略

論文摘要：信息技術在為人類帶來益處的同時，也會帶來一定的風險。實施會計信息化審計，加強對會計信息化信息系統運作的有效監督，對防范信息系統的風險將起到一定的作用。目前，多數企業，沒有充分認識到會計信息化審計的積極意義和效益，對會計信息化審計的必要性認識不足，從而使會計信息化審計工作沒有引起足夠的重視。本文從會計信息化審計的“目標、特點、策略、前景”四個方面進行分析探討。

一、會計信息化審計的目標

1.會計信息系統的安全性

會計信息系統的安全性是指組成會計信息系統的硬件、軟件、數據資源是否受到妥善保護，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統中的信息。會計信息系統的資源通常包括硬件、軟件、數據文件、系統文檔、消耗性材料和其他設施。這些資源經常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數據文件的內容可能丟失或毀損，消耗性材料和數據資源可能未經批準而被使用。會計信息系統的安全是通過建立相應的安全控制措施而加以保護的，評價會計信息系統的安全性，主要是審查會計信息系統的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應提出需要進行改進與完善的建議。

2.會計信息系統的可靠性

論文關鍵詞：現代傳統審計比較

論文摘要：隨著信息技術被廣泛、深入地應用在會計工作中，會計工作發生了根本性的改變，不僅原有的會計數據處理流程發生了改變，會計環境也被極大地改變了，使傳統的審計理念和技術面臨巨大的挑戰，審計人員不僅面臨“進不了門，打不開賬”的尷尬局面，審計理論和方法也急待改進以適應信息化的進程。

1現代審計與傳統審計的共同點

計算機審計的目標與傳統手工審計的目標是一致的，無論是計算機審計還是傳統審計，國家審計的審計過程都必須經過審計準備、審計實施與審計報告三個階段，通過執行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當的審計證據，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發表審計意見的依據。

2現代審計與傳統審計的差異

2.1站在新角度隨著國民經濟的發展，信息網絡廣泛普及，信息化成為經濟社會發展的顯著特征，各行各業普遍運用計算機和網絡等信息技術進行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數據。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數據量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數據。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調以系統論核心，從系統上把握審計對象，即從審計對象的整體出發，先進行系統分析，把握總體，再建立審計模型，分析數據，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀上和系統上把握審計對象，以擴大審計監督范圍，提高審計監督能力。

摘要:公司治理結構是內部控制的基礎，財務會計控制是內部控制的核心，是公司治理的手段。構建財務、會計和審計信息網絡平臺，才能實現決策、激勵和監督約束機制的有效運行，以達到公司治理的目的。

關鍵詞:公司治理；財務控制；會計控制公司治理結構的完善與否直接影響現代企業制度實施的進程。

目前，上市公司會計信息失真的根源，是現行公司治理結構的不完善；良好的內部會計論文控制是正確處理企業的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。構建公司治理結構框架上的財務組織結構及運行機制、資金監控機制、財務會計和審計信息網絡控制平臺，是從源頭實施財務控制，是實現公司治理的根本。

一、公司治理結構與會計信息質量在我國現有的公司治理結構中，由于缺乏有效的審計監管，資本市場、產品市場、經理人市場及并購市場發育不完善，使外部治理結構不健全。而企業內部治理機制主要建立在人自利的目標函數之上，內部治理機制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現代企業制度要求，健全企業內部會計信息控制所必不可少的企業外部市場競爭機制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機制缺位，導致公司治理結構不完善，使企業內部會計信息控制變成了一種為企業首席執行官(CEO)服務的、人主導型的控制制度。人主導型的內部會計信息控制容易導致委托人對企業控制缺位。作為公司外部治理中的一項重要制度的獨立審計，由于部分注冊會計師在專業技術與職業道德及其他方面的原因，使得作為“經濟警察”的審計名實難符。這樣的公司治理結構，使得企業管理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。既然經理人員能夠掌握和控制企業的財務會計信息系統，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經理人員而言，會計舞弊及會計信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業而非直接責任人承擔。在這樣的公司治理結構之下，企業會計舞弊、會計信息失真便不可避免。

二、公司治理結構與會計控制公司治理結構實質上是對企業進行控制而建立的企業內外一整套制度的安排。良好的內部會計控制是正確處理企業的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。企業內部控制應以內部會計控制為核心，將財務、會計、審計控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結構、治理機制建立過程中，設計財務、會計組織結構及運行機制；在公司治理機制建設過程中，確立財務預算監控機制；基于公司治理建立財務、會計、審計信息溝通機制。在公司治理中，財務控制屬事前、事中控制，會計控制屬于事中、事后監督，審計屬于事前、事中、事后監督；公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結構才能保證內部控制有效、才能保證不同層次財務和會計目標的一致性，促進科學決策和效率經營；只有從源頭實施會計信息質量控制，實行各利益主體之間關系的協調與制衡，才能維護各利益主體的正當權益，最終實現公司價值最大化，有效的會計信息控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數利益相關者的權益。

三、會計組織結構與會計信息控制基于公司治理結構的會計組織結構是從會計組織機構設置、權責安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監事會、經理層等不同權力主體之間關系的制度安排。包括兩方面內容，一是公司治理結構導致股東會、董事會或監事會、經理層等權力主體之間形成不同的權力界限。基于公司治理結構的會計組織結構是針對不同的權力主體確立會計信息控制權，建立會計組織結構和運行機制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務控制權。企業集團針對非全資控股子公司設計內部控制時，由于存在中小股東，要注意財務、會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權益的損害，避免發生違法行為。兩權分離公司當前普遍存在的問題是股東會形同虛設、董事會或監事會效率低下，需要強化股東會權力、細化董事會或監事會內部結構、弱化經營者權力。基于公司治理的會計信息控制，實行決策、執行、監督分權制衡制度。在法律框架內，基于公司治理結構設計財務、會計、審計組織結構，應建立所有者層次、經營者層次財務組織。所有者層次財務組織，例如，股東會委派財務總監，主要債權人列席董事會，董事會中建立財務委員會、審計委員會、設立獨立董事等。財務委員會作為投資在立法技術層面上，要健全獨立董事民事責任的范圍，明確界定獨立董事的過錯行為。筆者認為，獨立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責任以及因索賠訴訟所引起的法律費用一般可以列入保險責任范圍；而獨立董事的故意或重大過失、符合經營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規的行為、超越職權范圍從事與保單規定無關的業務或活動、不可抗力所致損失等等，可以列為除外責任范圍。

論文關鍵詞：會計；會計電算化；會計信息化；審計

論文摘要：隨著計算機技術特別是網絡技術在會計領域的應用和發展日益深入，傳統的手工會計核算手段正逐步被以計算機及網絡技術的應用為特點的會計電算化核算取代，傳統的審計方法和手段已明顯滯后，會計的電算化必將導致會計信息化審計。文章首先闡述會計信息化審計的必然性，然后通過分析會計信息化審計的面臨的問題，簡要地概述會計信息化審計應采取的對策。

一、會計信息化審計產生的必然性

網絡經濟時代以“網絡財務”為代表的財務管理信息系統、電子商務，以ERP為方向的廣義管理信息系統等技術和以BPR為代表的現代管理思想的高速發展及廣泛應用徹底改變了傳統商務的構架和流程，從本質和表象兩方面更加深刻地改變著審計的對象和環境，使審計的對象隱性化、數字化、網絡化并呈現出不斷變化和發展的趨勢，促使傳統審計向計算機網絡審計方向發展。

(一)業務與財務信息的高度集成使會計信息化審計更顯必要和可行

Internet和電子商務的發展，給財務管理帶來了重大變革，財務管理從“桌面”走向“網絡”，這是企業財務管理從思想觀念到方式手段的一次重大發展，代表了網絡經濟時代財務管理的方式，是歷史上計算機技術對會計模式與會計理論影響最大的一次變革，并使審計面臨著網絡的挑戰。加快發展計算機網絡審計技術已是審計領域當前亟待解決的重大課題。

1風險導向審計的基本特點

內部審計從萌芽狀態發展至今，其審計目標、對象及方法都發生了較大的變化，分析風險導向內部審計的特點可以從以下幾方面著手。

1.1目標傳統的內部審計目標主要是查錯防弊，保護資產安全。而現代的內部審計重點已逐漸轉向事先發掘問題、改善經營管理、促進經濟效率。為此，不論內部審計對內部控制進行評估與改善，還是對公司治理程序進行評估與改善都應該是以風險評估與改善作為首要目標。風險導向內部審計不再是簡單的內部控制領域消極地查錯防弊，而是以組織的整體風險評估作為自己的首要工作目的。

1.2對象風險導向內部審計是以風險管理、控制和公司治理為審計對象的。由于受托責任范圍的擴大，內審對象的范圍也隨著內審的發展而逐漸擴大：從最初的會計、財務事項到進一步涉及各種經營活動業務的效益審計、預算管理審計和內部控制等審計對象。

1.3審計方法風險導向內部審計基本方法包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業務實質性測試、余額細節測試等。對于有證據表明風險較低的領域,應依賴內部控制或分析性復核;對被認為風險較高的領域,實施大量的實質性測試和余額細節測試，使審計手段與審計目標更好地結合在一起,提高審計的科學性、針對性和績效性。

2風險導向審計的模式

論文關鍵詞：審計準則；國際趨同；國際審計準則

論文摘要：隨著世界經濟一體化的發展，審計準則的全球趨同已經是大勢所趨，文章對審計準則國際趨同的發展現狀進行評述，并針對審計準則國際趨同過程中存在的問題建議性的提出了幾點看法。

我國2007年1月1日起生效的審計準則標志著我國的審計準則基本實現了與國際審計準則的實質性趨同。應該來說，隨著全球經濟的一體化和資本的跨國流動，隨著國際會計準則成為國際上普通行的會計準則，全球資本市場必然需要一個高質量的、統一的審計準則來提高信息的可靠性。國際審計準則無疑是審計準則國際趨同的一個好的選擇。近年來，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）在審計準則國際趨同方面做了很多工作，并取得了很大

的進展。但筆者仍認為存在著一些問題亟待解決。

一、審計準則國際趨同的現狀

（一）國際審計準則的制定者加快了國際審計準則制定的步伐

論文關鍵詞：會計；信息化；審計；策略

論文摘要：信息技術在為人類帶來益處的同時，也會帶來一定的風險。實施會計信息化審計，加強對會計信息化信息系統運作的有效監督，對防范信息系統的風險將起到一定的作用。目前，多數企業，沒有充分認識到會計信息化審計的積極意義和效益，對會計信息化審計的必要性認識不足，從而使會計信息化審計工作沒有引起足夠的重視。本文從會計信息化審計的“目標、特點、策略、前景”四個方面進行分析探討。

一、會計信息化審計的目標

1.會計信息系統的安全性

會計信息系統的安全性是指組成會計信息系統的硬件、軟件、數據資源是否受到妥善保護，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統中的信息。會計信息系統的資源通常包括硬件、軟件、數據文件、系統文檔、消耗性材料和其他設施。這些資源經常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數據文件的內容可能丟失或毀損，消耗性材料和數據資源可能未經批準而被使用。會計信息系統的安全是通過建立相應的安全控制措施而加以保護的，評價會計信息系統的安全性，主要是審查會計信息系統的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應提出需要進行改進與完善的建議。

2.會計信息系統的可靠性

[摘要]本文從人學說出發，綜合介紹了影響審計需求的各個方面研究成果。

[關鍵詞]審計需求問題股權結構

審計為什么會出現，理論界對此有多種解釋，最具代表性的是人學說及信息經濟學學說。

人學說認為，在企業中有著各種各樣的契約來降低成本，然而，除非契約的條款的實施得到監督，否則它就不起這種作用。審計就是一種監督的方式。

一、審計需求

一般說來，對審計的需求分為兩個層次。第一個層次是政府及法律法規對審計服務的需求，這是最基本的需求；第二個層次是指企業對審計服務自發的需求，這是由于企業的所有權和經營權相分離的結果(李若山，1991)。