酒店內(nèi)部審計(jì)是酒店任命的審計(jì)人員對(duì)酒店一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益從真實(shí)、合法、效益三方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，目的是加強(qiáng)酒店內(nèi)部管理和控制，挖掘內(nèi)部潛力，提高酒店效益。本文試從酒店的財(cái)務(wù)報(bào)告及其反映的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本費(fèi)用和損益方面的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行論述。

一、酒店資產(chǎn)的審計(jì)

1、驗(yàn)證酒店各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、領(lǐng)用、攤銷、盤(pán)點(diǎn)和報(bào)廢等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否健全、合理和有效，有無(wú)貪污、索取回扣、挪用、以劣充優(yōu)、損失、浪費(fèi)等問(wèn)題。如酒店存貨的采購(gòu)、登記、領(lǐng)用是否有嚴(yán)格的內(nèi)控制度，包括采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)質(zhì)量的審批和驗(yàn)收權(quán)限界定，存貨領(lǐng)用的簽字制約機(jī)制，存貨報(bào)廢是否符合酒店規(guī)定審批手續(xù)等。

2、審查各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算是否正確、合規(guī)，資產(chǎn)是否完整，質(zhì)量是否符合規(guī)定和要求，有無(wú)隨意改變計(jì)算方法，任意攤列成本費(fèi)用等問(wèn)題。如對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否合理，核算是否正確。從理論上講，固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)包括酒店為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾ⅲ鈳沤杩钫酆喜铑~和應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等，酒店是否根據(jù)固定資產(chǎn)不同的來(lái)源，所涉及不同的費(fèi)用支出，采用不同的具體計(jì)價(jià)。

3、審查各項(xiàng)資產(chǎn)的帳證、帳帳、帳實(shí)、帳表是否相符，有無(wú)漏計(jì)多計(jì)資產(chǎn)等問(wèn)題。

4、審查應(yīng)收帳款是否清楚。酒店應(yīng)根據(jù)由夜審轉(zhuǎn)來(lái)的“應(yīng)收帳”報(bào)表以及已離店而未付款的客人的各種原始帳單進(jìn)行詳細(xì)審查和計(jì)算，審核其報(bào)表上的總計(jì)數(shù)字是否與原始單總計(jì)相符，并根據(jù)營(yíng)業(yè)部或預(yù)訂部的有關(guān)資料，對(duì)簽單客人的姓名、房號(hào)、公司名稱以及客人簽字進(jìn)行審查。另外，酒店是否建立了壞帳審批制度，壞帳準(zhǔn)備金的提取和壞帳損失的核銷是否正確、合規(guī)。

編者按：本論文主要從內(nèi)部審計(jì)外部化的概述；高校內(nèi)部審計(jì)外部化的意義；如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作外部化等進(jìn)行講述，包括了有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性、有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用、有助于社會(huì)資源的優(yōu)化配置、高等院校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作外部化需要考慮成本與效益原則、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,健全科學(xué)管理機(jī)制,還要從自身作起,才能達(dá)到審計(jì)工作目的等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

【摘要】隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,越來(lái)越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。作為知識(shí)領(lǐng)域的前沿陣地,高等院校應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計(jì)外部化所面臨的問(wèn)題和必要條件,在實(shí)踐中不斷探索適合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化形式,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)監(jiān)管中的作用。

【關(guān)鍵詞】高等院校內(nèi)部審計(jì)外部化

2008年一場(chǎng)金融危機(jī)席卷了整個(gè)世界,經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷惡化。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,越來(lái)越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校與單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動(dòng)的日益增多,其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形式下,高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的任務(wù)更加繁重,而現(xiàn)有的審計(jì)力量相對(duì)薄弱,因此必須認(rèn)真應(yīng)對(duì),以開(kāi)創(chuàng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的新局面。

1內(nèi)部審計(jì)外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個(gè)國(guó)家參加的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)理事會(huì)一致同意通過(guò)了一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的新定義。新的內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義與IIA在1990年《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》中內(nèi)部審計(jì)的定義存在著兩個(gè)重大的差別:一是新定義增加了內(nèi)部審計(jì)具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)擴(kuò)大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明內(nèi)部審計(jì)不再是一種組織內(nèi)部的自檢活動(dòng),組織可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計(jì)的職能,即可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化。這種變化說(shuō)明,內(nèi)部審計(jì)的主體可以是組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén),也可以不是組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén),內(nèi)部審計(jì)的主體可以由第三方對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo),以獲得對(duì)組織的內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的權(quán)利。

編者按：本論文主要從是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,也是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)監(jiān)管的有機(jī)組成部分、對(duì)市場(chǎng)中審計(jì)產(chǎn)品的供需雙方之間關(guān)系的協(xié)調(diào)是對(duì)審計(jì)產(chǎn)品供需雙方與市場(chǎng)中其他相關(guān)、是對(duì)相關(guān)的社會(huì)資源的一種動(dòng)態(tài)的整合,是審計(jì)市場(chǎng)管理要素之間的相互影響等進(jìn)行講述，包括了各國(guó)在進(jìn)行審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí),無(wú)一例外都非常重視審計(jì)準(zhǔn)則等市場(chǎng)規(guī)則的制定、在進(jìn)行行業(yè)自律管理時(shí),無(wú)疑是發(fā)揮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為具有專門(mén)知識(shí)的專門(mén)人才的力量等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

審計(jì)市場(chǎng)作為供求雙方實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的出售和購(gòu)買(mǎi)的實(shí)現(xiàn)方式,是一國(guó)商品市場(chǎng)的組成部分,具有一般產(chǎn)品市場(chǎng)的特點(diǎn)。在這個(gè)審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)上,有以下市場(chǎng)要素:供給方,即會(huì)計(jì)師事務(wù)所;購(gòu)買(mǎi)方,即需要向社會(huì)或有關(guān)利益主體提供經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)主體,或需要以審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)的投資者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門(mén)等;市場(chǎng)客體,即審計(jì)報(bào)告、鑒證報(bào)告等審計(jì)產(chǎn)品;供求關(guān)系,即供給方和需求方圍繞審計(jì)產(chǎn)品而展開(kāi)的一系列活動(dòng)所造成的或業(yè)已存在的供給方和購(gòu)買(mǎi)方之間的關(guān)系。供求關(guān)系以價(jià)格為調(diào)節(jié)手段,相關(guān)利益主體圍繞價(jià)格進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化;而這種競(jìng)爭(zhēng)又會(huì)隨著基本市場(chǎng)環(huán)境的完善程度呈現(xiàn)出不同的競(jìng)爭(zhēng)特點(diǎn),例如,完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng),不完全市場(chǎng)的壟斷競(jìng)爭(zhēng),以及寡占市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)市場(chǎng)因?yàn)橐?guī)則或其他原因而出現(xiàn)市場(chǎng)本身所不能解決的問(wèn)題時(shí),便需要政府的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場(chǎng)本身的缺陷。

同時(shí),審計(jì)市場(chǎng)上,作為審計(jì)客體的審計(jì)產(chǎn)品是一種信息產(chǎn)品。作為一種信息產(chǎn)品,又具有一般產(chǎn)品所不具有的特點(diǎn),即具有公共產(chǎn)品的特點(diǎn)。審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告在提供給一個(gè)使用者使用后并不減少其使用價(jià)值,即具有非排他性;審計(jì)信息可同時(shí)提供給無(wú)限多的使用者使用即具有非競(jìng)爭(zhēng)性。正是由于審計(jì)產(chǎn)品的公共性的存在,使審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)后果,容易產(chǎn)生社會(huì)上的一些使用者“搭便車(chē)”,即使用審計(jì)信息而不付費(fèi),使實(shí)際審計(jì)產(chǎn)品供給量小于達(dá)不到帕累托最優(yōu)的審計(jì)產(chǎn)品供給量,造成供給不足。這要求政府進(jìn)行干預(yù),以達(dá)到帕累托最優(yōu)。

以上審計(jì)市場(chǎng)的兩種特性,無(wú)論是作為一般市場(chǎng)產(chǎn)品,還是作為一種信息產(chǎn)品,都需要政府一定程度上的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場(chǎng)本身的功能的不足;單純依靠市場(chǎng)的力量難以達(dá)到社會(huì)福利的最大化。同時(shí),由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,以價(jià)格為核心的自由競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制是市場(chǎng)存在的優(yōu)勢(shì)形態(tài),即相對(duì)于政府管制的經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)是具有明顯的優(yōu)點(diǎn),也就是說(shuō),政府的監(jiān)管職能是作為市場(chǎng)功能的補(bǔ)充,而不能代替自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。

在商品市場(chǎng)中,到底自由競(jìng)爭(zhēng)的力量和政府監(jiān)管的力量各占多大的比重?或者說(shuō),政府的監(jiān)管采取體積方式與自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)合,能夠使市場(chǎng)達(dá)到帕累托最優(yōu),使市場(chǎng)運(yùn)行效率最大化,這便成為各國(guó)理性的市場(chǎng)監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。同樣,審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)作為各國(guó)市場(chǎng)的有機(jī)組成部分,同樣存在上述問(wèn)題。

對(duì)審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)而言,各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的供給者,即審計(jì)主體提出資格要求,要求審計(jì)產(chǎn)品供給者必須達(dá)到各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的最低資質(zhì),包括會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、必需的法律知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)等,以及運(yùn)用這些知識(shí)的技能和職業(yè)道德方面的要求。既然是為了解決市場(chǎng)上的信息不對(duì)稱而對(duì)審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生需求,那么在審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管上,特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)主體資格等信息的透明性。類似的,在監(jiān)管過(guò)程中,必須有既定的,明確地對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求,也就是說(shuō),必須有相當(dāng)明確的監(jiān)管規(guī)則,來(lái)對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行約束和規(guī)范,并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲戒。而在一定的時(shí)期,審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管又必須考慮大的市場(chǎng)環(huán)境,例如一國(guó)的政治穩(wěn)定程度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,法律完善程度等,來(lái)對(duì)審計(jì)監(jiān)管的各種資源(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理力量,政府中相關(guān)的部門(mén),社會(huì)其他團(tuán)體的相關(guān)監(jiān)管力量等)進(jìn)行整合,并對(duì)監(jiān)管的力度、范圍、方式等做出必要的調(diào)整。然而,這種調(diào)整并非監(jiān)管者單方可以做出的,而是社會(huì)相關(guān)各方力量多次博弈達(dá)到的一種策略均衡。這種對(duì)審計(jì)主體資格的準(zhǔn)入限制,對(duì)審計(jì)行為的約束和懲戒,以及為達(dá)到監(jiān)管目的而對(duì)監(jiān)管的范圍、程度、方法的調(diào)整,對(duì)監(jiān)管的資源、對(duì)象、市場(chǎng)要素進(jìn)行事例的系統(tǒng),稱之為審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制。審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制一般包括以下這些方面:對(duì)審計(jì)市場(chǎng)中供給方和需求方的監(jiān)管,對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,對(duì)違規(guī)者的懲戒。這些監(jiān)管又由不同的機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施,具體包括行業(yè)自律組織,政府部門(mén)和獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而監(jiān)管的依據(jù)大致有法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等。

一、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的方法和途徑

(一)做好充分審前準(zhǔn)備

凡事“預(yù)則立、不預(yù)則廢”。選定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)深入了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況和管理狀況，做好審前摸底調(diào)查工作，必要時(shí)，可制定下發(fā)一些統(tǒng)計(jì)表格，收集相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析可能存在的問(wèn)題點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題和方向，在此基礎(chǔ)上編制詳盡的審計(jì)實(shí)施方案，目的是抓主要問(wèn)題和環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)。

(二)審計(jì)過(guò)程流程控制

根據(jù)管理學(xué)理論，質(zhì)量管理和控制應(yīng)貫穿于組織活動(dòng)的全過(guò)程。質(zhì)量控制不僅表現(xiàn)為一系列控制政策和措施，更表現(xiàn)為實(shí)施這些政策和措施的過(guò)程把控。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制也不例外，也應(yīng)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，就是要按照審計(jì)項(xiàng)目的程序，對(duì)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行質(zhì)量控制。就好比“木桶效應(yīng)”，任何一塊短板都會(huì)影響盛水量。審計(jì)過(guò)程的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，都會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量產(chǎn)生影響。

(三)建立三級(jí)復(fù)核制度

赴美國(guó)學(xué)習(xí)培訓(xùn)期間，我就美國(guó)的國(guó)家審計(jì)情況進(jìn)行了專題考察，從中得到了一些啟示。

一、美國(guó)國(guó)家審計(jì)的基本情況

美國(guó)國(guó)家審計(jì)體制由立法型審計(jì)機(jī)關(guān)和行政型審計(jì)機(jī)關(guān)兩部分構(gòu)成。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)包括美國(guó)國(guó)會(huì)所屬的審計(jì)總署和各州議會(huì)、地方議會(huì)所屬的審計(jì)長(zhǎng)辦公室。行政型審計(jì)機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦政府各部門(mén)設(shè)立的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計(jì)局或州政府部門(mén)的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室。

為了適應(yīng)美國(guó)審計(jì)管理體制的需要，美國(guó)經(jīng)過(guò)不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三大體系的審計(jì)機(jī)構(gòu)。僅就國(guó)家審計(jì)而言，其機(jī)構(gòu)包括：美國(guó)審計(jì)總署、美國(guó)監(jiān)察長(zhǎng)辦公室和州、地方政府審計(jì)局。

（一）美國(guó)審計(jì)總署。美國(guó)審計(jì)總署是聯(lián)邦國(guó)會(huì)之下的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著審查、監(jiān)督美國(guó)聯(lián)邦政府的所有收入、支出及項(xiàng)目效率、效果的重要職能，向國(guó)會(huì)直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。目前，審計(jì)總署包括所屬各分部在內(nèi)，共有職員5200多人，其中審計(jì)總署本部2700多人，各分部合計(jì)2500多人。審計(jì)總署設(shè)審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)各1人，審計(jì)長(zhǎng)助理4人。審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)會(huì)特別委員會(huì)提3名人選，總統(tǒng)從中確定1人，經(jīng)參議院表決通過(guò)后，總統(tǒng)任命。審計(jì)長(zhǎng)任期15年，除犯有罪行由國(guó)會(huì)革職外，不得罷免，副審計(jì)長(zhǎng)和審計(jì)長(zhǎng)助理由審計(jì)長(zhǎng)提名，總統(tǒng)任命。

審計(jì)總署除設(shè)置人事和行政機(jī)構(gòu)外，在審計(jì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，還設(shè)立兩大業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)：一是計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，由3個(gè)局級(jí)單位組成；二是審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，由7個(gè)局級(jí)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)組成（這7個(gè)局各設(shè)局長(zhǎng)1人，局長(zhǎng)助理若干人，由審計(jì)長(zhǎng)任命）。另外，審計(jì)總署在國(guó)內(nèi)外設(shè)有19個(gè)派出機(jī)構(gòu)：其中，國(guó)內(nèi)設(shè)16個(gè)地區(qū)分部（分署），國(guó)外設(shè)3個(gè)分部（分署），在總署審計(jì)長(zhǎng)統(tǒng)一組織和領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。各分部的人事、經(jīng)費(fèi)和審計(jì)業(yè)務(wù)都由審計(jì)總署直接管理。分部的正、副主任由總署審計(jì)長(zhǎng)任命，一般職員同政府文職官員一樣，由聯(lián)邦政府人事部審查合格后，批準(zhǔn)各部門(mén)聘用，報(bào)審計(jì)總署備案。只要無(wú)違法行為，可終身任職。審計(jì)總署和分部的經(jīng)費(fèi)，由國(guó)會(huì)預(yù)算委員會(huì)直接撥給審計(jì)總署，統(tǒng)一分配使用。1985年，審計(jì)總署的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為3.3億美元，全年人均經(jīng)費(fèi)為6.6萬(wàn)美元。審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃由審計(jì)總署統(tǒng)一制定，各分部貫徹實(shí)施。審計(jì)報(bào)告報(bào)審計(jì)總署審核，經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)簽發(fā)，上報(bào)國(guó)會(huì)并公開(kāi)披露。

摘要：本文從人的經(jīng)濟(jì)有限理性解釋了人力資本的審計(jì)合謀特征，同時(shí)從人力資本產(chǎn)權(quán)方面解釋了人力資本行為的可激勵(lì)性，在此基礎(chǔ)上，對(duì)促使這些行為特征出現(xiàn)的現(xiàn)行審計(jì)制度安排進(jìn)行各方面的改革，從而更好地安排審計(jì)制度，為審計(jì)的發(fā)展構(gòu)造一個(gè)好的制度環(huán)境。

關(guān)鍵詞：人力資本有限理性經(jīng)濟(jì)人審計(jì)合謀人力資本產(chǎn)權(quán)審計(jì)制度安排

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一典型的“人合”企業(yè)，人力資本作為一個(gè)“人合”企業(yè)的立家之本，他在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中有什么樣的行為特征應(yīng)是被重點(diǎn)關(guān)注的。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，有什么樣的制度，就有什么樣的行為，汪丁丁認(rèn)為接下來(lái)的話就是，有什么樣的行為，就有什么樣的制度，這在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究?jī)?nèi)容中有深刻體現(xiàn)。具體到審計(jì)中，現(xiàn)行審計(jì)制度安排必然會(huì)影響與約束人力資本的載體——審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的行為，相應(yīng)地，審計(jì)師不僅會(huì)在既定的制度安排約束下進(jìn)行追求經(jīng)濟(jì)利益、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)會(huì)通過(guò)自己的行為影響支撐性的制度安排，使得審計(jì)制度安排發(fā)生變化，之后又對(duì)制度安排的變化做出反應(yīng)，這是一個(gè)不間斷的過(guò)程。

本文中，我們只把經(jīng)理級(jí)以上人員列為人力資本，因?yàn)橹挥薪?jīng)理級(jí)以上人力資本的審計(jì)行為特征才有可能影響到審計(jì)制度安排，而一般的審計(jì)人員只是承擔(dān)一些簡(jiǎn)單的程序性工作，不能充分體現(xiàn)人力資本的審計(jì)行為特征及對(duì)審計(jì)制度安排的影響。同時(shí)我們把人力資本分為兩類：非合伙人——單純?nèi)肆Y本所有者，與合伙人——非人力資本所有者與人力資本所有者的集合體，文中有時(shí)統(tǒng)一以“審計(jì)師”來(lái)代替這兩類人力資本。

一：人力資本是有限理性經(jīng)濟(jì)人及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，經(jīng)濟(jì)人完全理性和自利性是兩個(gè)基本假設(shè)，這兩個(gè)假設(shè)的合乎邏輯的推論，是人們會(huì)合理利用掌握的信息來(lái)預(yù)估將來(lái)行為所產(chǎn)生結(jié)果的各種可能性，然后最大化自己的期望效用。但現(xiàn)實(shí)生活中，人在復(fù)雜環(huán)境和不確定因素下進(jìn)行決策時(shí)，不會(huì)對(duì)自己的決策進(jìn)行理性計(jì)算，也沒(méi)時(shí)間和耐心去考慮各種行為結(jié)果的概率問(wèn)題，在面對(duì)復(fù)雜情景和問(wèn)題時(shí)會(huì)采取捷徑或用自己掌握的一部分信息進(jìn)行決策，因而決策的非理性是存在的，也就是說(shuō)，人是有限理性的，不是完全理性的，這就是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的挑戰(zhàn)。同樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本載體——審計(jì)師也是有限理性的，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)人，在現(xiàn)階段還沒(méi)達(dá)到“道德人”的境界，盡管他有一些并不是“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)所能解釋的一些“道德”行為，如大多數(shù)情況下會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，有一定的社會(huì)責(zé)任感和一些施善行為。既然審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，那么在現(xiàn)行審計(jì)制度安排下，審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不能完全理性地拒絕被審計(jì)單位的“利誘”而堅(jiān)持原則，與被審單位管理當(dāng)局的審計(jì)合謀有時(shí)就不可避免了。如前所述，人力資本主體可以分為兩類，參與審計(jì)合謀的人力資本主體不同，對(duì)審計(jì)制度安排的影響就不一樣，下面分單純?nèi)肆Y本參與的合謀和合伙人（即整個(gè)事務(wù)所）一起參與的合謀及各自對(duì)制度安排的影響。

科學(xué)合理的計(jì)劃管理對(duì)于審計(jì)工作至關(guān)重要。只有完善計(jì)劃管理，從源頭上規(guī)范政府審計(jì)行為，才能有效整合審計(jì)資源，突出審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)對(duì)政府公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效監(jiān)督。目前，我國(guó)政府審計(jì)計(jì)劃管理尚未形成科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，仍存在重點(diǎn)不突出、風(fēng)險(xiǎn)控制不足、執(zhí)行過(guò)程監(jiān)控不力以及后續(xù)考評(píng)不到位等諸多問(wèn)題。

一、我國(guó)政府審計(jì)計(jì)劃管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題

政府審計(jì)計(jì)劃管理是一項(xiàng)綜合性系統(tǒng)工程，旨在有效調(diào)度審計(jì)資源，提高審計(jì)的效率效果。包括四個(gè)環(huán)節(jié)。

(一)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

2002年審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱計(jì)劃管理辦法)規(guī)定，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)每年必須制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，是按年度對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)先做出的統(tǒng)一安排，包含上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目、授權(quán)項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目和自行安排項(xiàng)目等。目前，我國(guó)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)制。審計(jì)署負(fù)責(zé)審計(jì)署統(tǒng)一組織的、署本級(jí)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，指導(dǎo)全國(guó)審計(jì)項(xiàng)目管理工作，不負(fù)責(zé)安排或檢查地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，后者由地方審計(jì)機(jī)關(guān)自行管理。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，我國(guó)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定日益暴露出下列問(wèn)題。

1．中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃缺位，難以保證各年度項(xiàng)目計(jì)劃的協(xié)調(diào)性。根據(jù)現(xiàn)行管理要求，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)只需在年初制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃并確保執(zhí)行即可。至于中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃，沒(méi)有任何規(guī)定與要求。這導(dǎo)致很多審計(jì)機(jī)關(guān)根本不考慮中長(zhǎng)期戰(zhàn)略安排，各年度項(xiàng)目計(jì)劃缺乏全局性、協(xié)調(diào)性，極易造成審計(jì)重復(fù)或?qū)徲?jì)盲區(qū)，監(jiān)督不到位，重點(diǎn)不突出。

摘要：首先分析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀，然后闡述會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉足環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域已成必然，最后提出改進(jìn)措施和建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；環(huán)境審計(jì)；必要性

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題已成為全球性戰(zhàn)略問(wèn)題，環(huán)境審計(jì)作為綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段備受人們關(guān)注。

1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀

實(shí)踐中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作的功效不大，推動(dòng)力空缺，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.1環(huán)境審計(jì)依據(jù)不足

【摘要】新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，對(duì)理解和開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)認(rèn)識(shí)不一。本文對(duì)照準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南，就初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行較全面的探析，旨在對(duì)學(xué)習(xí)審計(jì)理論和開(kāi)展審計(jì)實(shí)務(wù)有所借鑒。

【關(guān)鍵詞】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；審計(jì)程序；首次接受審計(jì)委托；連續(xù)審計(jì)

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）第1201號(hào)-計(jì)劃審計(jì)工作》新增了“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”內(nèi)容。該內(nèi)容針對(duì)連續(xù)審計(jì)情形下決定是否保持客戶關(guān)系之前開(kāi)展的工作進(jìn)行了規(guī)范。但新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施兩年來(lái)，從理論和實(shí)務(wù)上，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有得到必要的重視和充分的理解。在諸多新出版的審計(jì)書(shū)中對(duì)其表述不一，或完全借鑒準(zhǔn)則內(nèi)容，或忽略回避。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，無(wú)端簡(jiǎn)化甚至放棄初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。如何完整、準(zhǔn)確地把握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，本文結(jié)合準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南，從以下幾個(gè)方面展開(kāi)討論。

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)必須執(zhí)行的審計(jì)程序

對(duì)于開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，新審計(jì)準(zhǔn)則作了如下規(guī)定：

首先，《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第二章第六條針對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。”

效益審計(jì)同任何事物一樣，在發(fā)展過(guò)程中，存在著不平衡性。總體上，實(shí)施效益審計(jì)較早的國(guó)家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：加拿大、美國(guó)、瑞典、英國(guó)等。加拿大是第一個(gè)采用效益審計(jì)的國(guó)家，創(chuàng)立了綜合審計(jì)（把效益審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合）的典型經(jīng)驗(yàn)；美國(guó)則是最早將效益審計(jì)注入政府審計(jì)的國(guó)家；英美等國(guó)又是較早將審計(jì)貫穿于管理全過(guò)程的國(guó)家。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的深入，我國(guó)審計(jì)工作重點(diǎn)亦正在向效益審計(jì)方向發(fā)展，以便與國(guó)際接軌。

隨著我國(guó)商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，標(biāo)志著我國(guó)商業(yè)銀行正邁向國(guó)際一流商業(yè)銀行的新起點(diǎn)。為使商業(yè)銀行在收益既定的情況下降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，或者在風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下提高收益，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和收益的良好均衡，各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)起著舉足輕重的作用。作為國(guó)際一流銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須引進(jìn)國(guó)外最新審計(jì)理念，提出開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的新模式，不能再拘泥于簡(jiǎn)單的對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)或部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，而應(yīng)發(fā)展到為銀行整個(gè)管理目標(biāo)提供服務(wù)；不能再局限于對(duì)操作層風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，而應(yīng)更注重效益的審計(jì)，這是我國(guó)商業(yè)銀行自身發(fā)展與追求利益的必然趨勢(shì)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基礎(chǔ)已初步形成

國(guó)家審計(jì)署在2003年推出的審計(jì)工作五年規(guī)劃中就曾明確規(guī)定效益審計(jì)工作量要達(dá)到50%的比例。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為國(guó)家審計(jì)工作的發(fā)展方向，也是商業(yè)銀行審計(jì)工作的重點(diǎn)。

1、審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)五屆二次理事會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出：“僅僅開(kāi)展以查錯(cuò)防弊為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展重點(diǎn)應(yīng)該放在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量上，注重管理和效益，為管理層當(dāng)好參謀和顧問(wèn)。內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)。”李金華同時(shí)表示，審計(jì)并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加強(qiáng)管理，提高效益。近期在深圳召開(kāi)的效益審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)上，審計(jì)署又強(qiáng)調(diào)要求各特派辦加強(qiáng)效益審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索，這次現(xiàn)場(chǎng)會(huì)的召開(kāi)將中國(guó)效益審計(jì)工作推到了一個(gè)新的臺(tái)階。

2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的科學(xué)技術(shù)應(yīng)用平臺(tái)已基本搭建。隨著我國(guó)商業(yè)銀行科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電子信息技術(shù)的提升，數(shù)據(jù)處理日益網(wǎng)絡(luò)化和電子化，將原先分散在各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)集中到上級(jí)機(jī)構(gòu)乃至總行，統(tǒng)一組織賬務(wù)、集中處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和信息，基本形成全行“一本賬”格局。隨之帶來(lái)的效應(yīng)是，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)日益規(guī)范，財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)頻率逐漸降低，因此，內(nèi)部審計(jì)功能相應(yīng)需不斷延伸，逐步將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。